1.39. Договоры займа

Согласно пункту 5 статьи 26 Закона N 4015-1 при осуществлении страхования объектов личного страхования страховщик вправе предоставить страхователю-физическому лицу заем в пределах страхового резерва, сформированного по договору страхования, заключенному на срок не менее пяти лет.

Однако, как видим выше, выдаваемые за счет страховых резервов займы страхователям по страхованию жизни не учитываются как размещение резервов.

При этом все организации за счет собственных средств могут выдавать займы любым юридическим и физическим лицам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Заем отличается от кредитов, предоставляемых кредитными организациями. Согласно пункту 1 статьи 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 328 НК РФ проценты, полученные (подлежащие получению) налогоплательщиком за предоставление в пользование денежных средств, учитываются в составе доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу, на основании выписки о движении денежных средств налогоплательщика по банковскому счету, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налогоплательщик, рассчитывающий доходы и расходы по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде, в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений настоящего пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов и расходов по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающихся к получению (выплате) на конец месяца.

Теперь обратим внимание на порядок налогообложения, когда организация "А" предоставляет организации "Б" беспроцентный заем в рамках договора.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 250 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы, в частности имущество или имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.

Однако, как отмечалось выше, в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ,услуг) или имущественных прав, за исключением случаев,указанных в статье 251 НК РФ.

Согласно статье 130 ГК РФ денежные средства также являются движимым имуществом.

Письмом Минфина РФ от 20 мая 2004 г. N 04-02-03/91 в адрес МНС РФ разъяснено, что глава 25 НК РФ не содержит положений, которые устанавливают порядок определения для целей налогообложения доходов в случаях, когда налогоплательщик получает беспроцентный заем.

Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной и натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций", "Налог на доходы от капитала" указанного НК РФ.