Резервы по страхованию иному, чем страхование жизни

Страховщики формируют по иным, чем страхование жизни, видам технические резервы.

К техническим резервам относятся:

резерв незаработанной премии (РНП);

резервы убытков;

другие виды технических резервов, связанных со спецификой обязательств, принятых по договорам страхования.

При этом в резервах убытков выделяются:

резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ);

резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ);

резерв катастроф (РК) до 1 января 2003 года;

резерв колебаний убыточности (РКУ) до 1 января 2003 года;

резерв выравнивания убытков (РВУ) начиная с 1 января 2003 года;

стабилизационный резерв (СР) начиная с 1 января 2003 года.

Также по иным видам, чем страхование жизни, формируется резерв предупредительных мероприятий (РПМ).

Величина технических резервов определяется путем оценки в денежной форме финансовых обязательств страховщика по предстоящим страховым выплатам.

С учетом рисков, передаваемых в перестрахование, резервы страховой организации формируются следующим образом (комиссионное вознаграждение перестраховщика обозначено КВП):

РНП = РНП, доля страховщика + РНП, доля перестраховщика + КВП,

РЗУ = РЗУ страховщика,

РПНУ = РЗУ страховщика + РПНУ, доля перестраховщика + КВП,

РВУ = РВУ, доля страховщика + РВУ, доля перестраховщика + КВП,

СР = СР, доля страховщика + СР, доля перестраховщика + КВП.

С 2003 года порядок формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, изменился. Можно выделить следующие новые условия формирования этих резервов, подробно рассмотренные в Методических рекомендациях по сбору аудиторских доказательств при проверке правильности формирования страховых резервов, утвержденных Минфином РФ 22 апреля 2004 г. и одобренных Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ (протокол от 22 апреля 2004 г. N 25):

1. Размер страховых резервов формируется на основании данных конкретной страховой организации за ряд лет.

2. По некоторым видам страхования исходные данные для определения в отчетный период резерва накапливаются в течение 3 лет.

3. Договоры страхования необходимо хранить для бухгалтерского учета в течение не менее 10 лет с момента окончания срока его действия.

4. Стабилизационный резерв, формируемый в обязательном порядке, в некоторых случаях составляет 250% страховых взносов (п. 36 приказа Минфина РФ от 11 июня 2002 г. N 51н "Правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни"), формируемый в добровольном порядке - 450% величины квадратического отклонения значений коэффициента состоявшихся убытков, умноженного на заработанную страховую премию по соответствующей учетной группе за последний финансовый год, предшествующий отчетному периоду (п. 3 приказа N 51н).

5. При обнаружении аудитором нарушений в виде неправомерных страховых выплат необходимо пересчитывать соответствующие страховые резервы, что приводит к нулю налоговые доначисления и т.д.

Приведенные условия вызывают возрастание трудозатрат при проведении аудиторских проверок, так как эффективность доначисления налогов сводится к нулю при отсутствии прибыли в страховом деле из-за низкорентабельной природы страховой защиты. В этом случае, на наш взгляд, страховым организациям следует уплачивать налог на страховые взносы, а не налог на прибыль.

Поскольку в 2006 и 2007 годах страховым организациям предстоит уплачивать налог на прибыль с базы переходного периода, рассмотрим порядок формирования страховых резервов, начиная с 2002 года.

В отношении РПМ необходимо иметь в виду, что начиная с 1 января 2002 года отчисления в этот резерв не признаются расходами для целей налогообложения прибыли. Для целей налогообложения в переходный период у страховых организаций единовременному восстановлению подлежит остаток не использованного на 1 января 2002 года РПМ (резерва финансирования предупредительных мероприятий), если отчисления в него до вступления в силу главы 25 НК РФ уменьшали налоговую базу по налогу на прибыль.

Для целей налогообложения как по добровольным, так и по обязательным видам страхования отчисления в РПМ не учитываются, поскольку этот резерв не является страховым резервом и не участвует при страховых выплатах. По обязательному страхованию пассажиров данный резерв составляет 60-70%. Соответствующие расходы признаются экономически обоснованными по двум причинам: во-первых, формирование данного резерва установлено указом Президента РФ от 7 июля 1992 г. N 750 "Об обязательном личном страховании пассажиров"; во-вторых, страховые организации не могут самостоятельно изменять тарифы.

Что касается резерва финансирования предупредительных мероприятий по обязательному медицинскому страхованию, то:

резерв формируется в строго определенном двухнедельном размере покупаемых в целом средств;

цели, на которые этот резерв используется, устанавливаются территориальным фондом обязательного медицинского страхования и управлениями Минздрава РФ;

при нехватке средств резерва на оплату медицинских услуг и запасного резерва резерв финансирования предупредительных мероприятий используется на оплату услуг, оказанных населению медицинскими учреждениями, работающими в системе обязательного медицинского страхования.

Указанные особенности позволяют учитывать отчисления в данный резерв при налогообложении страховых медицинских организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование. Поскольку данная норма улучшает положение налогоплательщиков, то в соответствии с НК РФ изменения вступили в силу задним числом (с 1 января 2003 года).

Согласно законодательству о переходном периоде страховые организации при исчислении налога на прибыль в состав внереализационных расходов переходного периода включают, в частности, суммы отчислений в страховые резервы, расчет которых производится исходя из принятых в базе переходного периода страховых взносов с учетом доли перестраховщика. Базовая страховая премия переходного периода по видам страхования иным, чем страхование жизни, должна быть уменьшена на сумму отчислений в РПМ и может исчисляться без учета вознаграждений за заключение договора страхования.

Пример формирования страховых резервов в переходный период на уплату налога на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ представлен в таблице 1.14 (цифры условные).

Таблица 1.14