1.34. Страховые резервы, формируемые страховыми организациями

Одним из основных видов налогов, уплачиваемых страховщиками, является налог на прибыль организаций. В соответствии со спецификой деятельности страховщиков при исчислении этого налога наибольшие трудности представляет расчет финансового результата. Кроме того, нередко между страховщиками и налоговыми органами возникают конфликтные ситуации, связанные с тем, что страховщики определяют финансовый результат (прибыль или убыток) ежеквартально, тогда как действие большей части договоров, заключенных страховщиком с клиентами, может выходить за рамки отчетного периода (квартала) и даже налогового периода (года). Постоянно возрастающий объем операций ведет к тому, что большая часть ответственности страховщиков по действующим договорам приходится на будущие периоды. Для покрытия этой переходящей ответственности страховщиками создаются страховые ("технические") резервы, отчисления в которые исключаются из налоговой базы. Такие расчеты достаточно сложны и трудоемки, обоснованность формирования резервов подтверждается математическими расчетами, основанными на анализе статистических данных. В результате часто возникают разногласия по поводу размеров отчислений на пополнение этих резервов.

Отметим также, что прибыль по страховым операциям труднопрогнозируема, особенно в период становления страховых организаций. Действующий в настоящее время порядок уплаты авансовых платежей в течение квартала недостаточно полно учитывает особенности страховой практики. Нередко по объективным причинам страховщик вплоть до окончания квартала не может знать о своих финансовых результатах (получит он прибыль или убыток). Следует также учитывать, что страховая деятельность в странах с развитой экономикой обычно является низкорентабельной.

Объем страховых резервов отражает обязательства перед страхователями, а собственные средства служат дополнительным обеспечением финансовой устойчивости страховых организаций и обеспечением обязательств перед страхователем в случае недостатка страховых резервов. Согласно статистике сама страховая деятельность на Западе является убыточной, объем страховых выплат значительно превышает объем поступлений страховых премий. По своей сущности страховые организации - финансовые учреждения, которые "производят" денежные средства, получаемые страхователем в возмещение своих убытков. Как любое финансовое учреждение страховая организация всегда обладает определенным объемом временно свободных денежных средств, которые могут быть выгодно размещены на финансовом рынке. Именно доходы от инвестирования временно свободных денежных средств страховых резервов и служат источником покрытия убытков от собственно страховых операций. Таким образом, инвестиционная деятельность страховых организаций наряду с осуществлением страховых операций представляет собой важнейшую сферу деятельности страховщиков.

Поскольку страховые резервы аккумулируют денежные средства, используемые для выполнения обязательств перед застрахованными, в соответствии с Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденным постановлением Правительства РФ от 16 мая 1994 г. N 491, и главой 25 НК РФ страховые резервы исключаются из налоговой базы.

Бухгалтерский и налоговый учет страхования жизни и страхования иного, чем страхование жизни, различаются, а также разнятся порядки формирования резервов.