1.32. Расходы страховой организации по операциям страхования

Расходы страховой организации, учитываемые при налогообложении прибыли, предусмотрены статьей 294 НК РФ. К таким специфическим расходам страховых организаций, учитываемым в составе налоговой базы, в целях главы 25 НК РФ относятся расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, в частности это следующие виды:

1. Суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменений доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном Росстрахнадзором.

2. Суммы отчислений в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат, формируемые в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, в размерах, установленных в соответствии со структурой страховых тарифов.

Согласно пункту 3 статьи 22 Закона N 40-ФЗ при осуществлении обязательного страхования страховщики образуют резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат.

При осуществлении обязательного страхования в соответствии с Законом N 40-ФЗ страховщики образуют:

резерв для финансового обеспечения компенсационных выплат, производимых потерпевшим в счет выполнения обязательств страховщиков при применении к ним процедуры банкротства (резерв гарантий);

резерв для финансового обеспечения компенсационных выплат, производимых в случаях неизвестности лица, ответственного за причиненный потерпевшему вред, а также отсутствия договора обязательного страхования, по которому застрахована гражданская ответственность причинившего вред лица, из-за неисполнения им установленной настоящим федеральным законом обязанности по страхованию, если при этом требование потерпевшего о возмещении причиненного вреда не было удовлетворено, несмотря на осуществление потерпевшим действий, предусмотренных законодательством РФ (резерв текущих компенсационных выплат).

Перечень страховых резервов, образуемых страховой организацией, определен пунктом 6 Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденных приказом Минфина РФ от 11 июня 2002 г. N 51н.

Из содержания пункта 2 статьи 27 Закона N 40-ФЗ следует, что требования потерпевших о компенсационных выплатах в рамках обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств удовлетворяются профессиональным объединением в том числе за счет средств, направленных членами профессионального объединения (страховщиками) из резервов гарантий и резервов текущих компенсационных выплат.

Для правильного понимания сути указанных резервов следует отметить, что за счет указанных резервов страховыми организациями не производятся выплаты по конкретным договорам страхования, а перечисляются средства профессиональным объединением страховщиков. Во-вторых, если данные резервы предназначены при вышеуказанных обстоятельствах гарантировать компенсационные выплаты гражданам, то их нельзя отнести к страховым резервам.

Поэтому в рамках действующего законодательства отчисления в резерв гарантий и резерв компенсационных выплат могут учитываться в составе расходов страховой организации в соответствии с пунктом 1.1 статьи 294 НК РФ начиная с 1 июля 2003 года, то есть с момента вступления в действие обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств согласно Закону N 40-ФЗ.

3. Суммы отчислений в резервы (фонды), формируемые в соответствии с требованиями международных систем обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась РФ.