Удельный вес остаточной стоимости основных средств (к2)

Действуя согласно прежней редакции пункта 2 статьи 288 НК РФ, налогоплательщики без излишних хлопот определяли остаточную стоимость основных средств по каждому обособленному подразделению на конец отчетного периода. Теперь ее надо определять, так же как и среднесписочную численность работников, за отчетный период.

К сожалению, НК РФ не дает алгоритма определения такой остаточной стоимости. Означает ли это, что налогоплательщикам следует вернуться к усредненному показателю, как это было до вступления в силу главы 25 НК РФ, или по-прежнему рассчитывать остаточную стоимость основных средств на конец отчетного периода?

Вернемся на несколько лет назад и вспомним, что до 1 января 2002 года в аналогичной ситуации рассчитывалась средняя остаточная стоимость основных средств на основе данных об их остаточной стоимости на первое число каждого месяца отчетного периода и на первое число месяца, следующего за отчетным периодом. То есть в том же порядке, что и среднегодовая стоимость имущества, являющаяся основой для расчета налога на имущество.

Представляется, что аналогичный порядок можно было бы применить и сейчас.

Тем более, что Минфин РФ уже высказал свою позицию по этому вопросу, разъяснив в своем письме от б июля 2005 г. N 03-03-02/16 "О порядке определения доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, в связи с принятием Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ", как определить остаточную стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период.

Разъяснения финансового органа сводятся к следующему.

Остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период характеризуется показателем средней (среднегодовой) остаточной стоимости основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу. Такая стоимость определяется аналогично порядку, применяемому при исчислении налога на имущество и изложенному в пункте 4 статьи 376 НК РФ, как частное отделения суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и 1-е число следующего за отчетным (налоговым) периодом месяца, на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенное на единицу.

Например, при составлении декларации за отчетный период, в частности за I квартал (или три месяца), средняя остаточная стоимость основных средств определяется как частное от деления суммы остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля на 4.

При составлении декларации за налоговый период (календарный год) среднегодовая остаточная стоимость основных средств определяется как частное отделения на 13 суммы остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 января и на каждое 1-е число всех остальных месяцев налогового периода, а также на 1 января следующего налогового периода.

В указанном выше порядке определяется и средняя (среднегодовая) остаточная стоимость основных средств по обособленным подразделениям, созданным в течение налогового периода. Например, в случае создания обособленного подразделения организации в апреле при составлении декларации за первое полугодие средняя остаточная стоимость основных средств по данному обособленному подразделению определяется как частное отделения суммы остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 мая, 1 июня и 1 июля на 7. При этом стоимость основных средств по обособленному подразделению на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля принимается равной нулю.

Вместе с тем в указанном письме Минфин РФ напоминает, что по основным средствам, числящимся в составе амортизируемого имущества, по которым амортизация для целей налогообложения не начисляется, остаточной стоимостью признается их первоначальная (восстановительная) стоимость.

Кроме рассмотренных выше изменений, касающихся всех организаций, имеющих обособленные подразделения, законодатель не забыл и о тех налогоплательщиках, которые имеют в одном регионе несколько обособленных подразделений, значительно облегчив их существование.