1.6. Общие требования к расходам

Для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными и при этом произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Экономически оправданные расходы представляют собой затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Порядок оформления документов предусмотрен нормативными правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством РФ предоставлено право утверждать порядок составления и формы первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции.

Расходы, учитываемые для целей налогообложения, делятся на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Следует учесть, что в соответствии с главой 25 НК РФ перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, не является закрытым. Таким образом, для того чтобы учесть расходы, возникшие у налогоплательщика при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, указанные расходы должны отвечать принципам, предусмотренным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Следует также иметь в виду, что предусмотрен специальный перечень расходов, который не учитывается для целей налогообложения даже при соблюдении этих условий. Данный перечень предусмотрен статьей 270 НК РФ.

Федеральным законом N 58-ФЗ от 6 июня 2005 г. "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 58-ФЗ) внесены изменения в статью 252 НК РФ. Теперь понятие "документально подтвержденные расходы" было уточнено. Напомним, что документальное подтверждение расходов является необходимым условием для отнесения любых затрат в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Под документально подтвержденными расходами теперь должны пониматься затраты, подтвержденные не только документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, но и документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Потребность в произведенном уточнении была вызвана тем, что на практике под документально подтвержденными расходами налоговыми органами зачастую понимались расходы, подтвержденные не иначе как документами, предусмотренными законодательством России.

Этим практически исключалась возможность учета расходов, произведенных за пределами территории Российской Федерации и подтвержденных документами, оформленными по правилам законодательства иностранных государству также на основании документов, не являющихся прямым доказательством понесенного расхода.

Так, к примеру, в письме УМНС по г. Москве от 29 ноября 2004 г. N 26-12/76638 "О включении в состав расходов в целях налогообложения прибыли оплаты услуг по транспортировке товаров" разъяснялось, что для того, чтобы учесть расходы при налогообложении прибыли, факт оказания услуг (в частности, акт приемки-передачи оказанных услуг) должен быть оформлен в соответствии с законодательством России.

Теперь на законодательном уровне прямо определено, что понесенные расходы для целей налогообложения прибыли могут приниматься к учету, если они оформлены в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве.

Заметим, что законодатель делает акцент не на всех документах, составленных в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, а на документах, составленных в соответствии с обычаями делового оборота, под которыми согласно статье 5 ГК РФ понимаются сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе) и (или) документах, косвенно подтверждающих произведенные расходы (в том числе в таможенной декларации, приказе о командировке, проездных документах, отчете о выполненной работе в соответствии с договором).

В отношении документов, косвенно подтверждающих расходы, следует также обратить внимание на то, что перечень таких документов на законодательном уровне остается открытым и может дополняться по усмотрению налогоплательщика любыми иными документами, из которых следует косвенное подтверждение понесенных расходов (актами, накладными, соглашениями об оплате и т.п.).

При этом согласно статье 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, классифицируются и делятся на определенные группы, которые по-разному учитываются в расходах текущего периода.

Все расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на следующие элементы:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

амортизационные отчисления;

прочие расходы.