Заполнение листа 05 с кодом 2 по строке 002 декларации по налогу на прибыль

Лист 05 с кодом 2 по строке 002 декларации по налогу на прибыль при осуществлении векселедержателем операций по ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ, те организации, которые должны учитывать убытки от операций с такими бумагами, заполняют отдельно. Ценные бумаги признаются обращающимися на ОРЦБ при одновременном соблюдении следующих условий:

если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;

если информация об их ценах (котировках) публикуется в СМИ (в том числе электронных) либо может быть предоставлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;

если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.

Получается, что обращающимися ценными бумагами могут быть только эмиссионные ценные бумаги. Вексель же является неэмиссионной ценной бумагой. Поэтому при реализации векселя или его погашении заполняется лист 05 с кодом 2 по строке 002, а не с кодом 2 декларации по налогу на прибыль.

По строке 010 листа 05 отражается выручка от реализации (выбытия), в том числе доход от погашения ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ. Обратите внимание: в этой строке показывается не только выручка от реализации векселей, но и начисленный по ним процентный доход. То есть все, что подлежит получению от векселедателя или покупателя векселя.

По строке 020 приводится сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, ниже расчетной цены. Данная строка заполняется в случае (п. 6 ст. 280 НК РФ):

отклонения фактической цены сделки более чем на 20% в сторону понижения от средневзвешенной цены аналогичной (однородной,идентичной)ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли;

отклонения в сторону понижения от расчетной цены более чем на 20%, если отсутствует информация о результатах торгов по аналогичным (однородным, идентичным) ценным бумагам.

Обратите внимание: очень интересную позицию относительно пункта 6 статьи 280 НК РФ высказал Президиум ВАС РФ в постановлении от 25 мая 2004 г. N 13860/03. Суд сделал вывод, что для определения расчетной цены можно воспользоваться методами, изложенными в пункте 10 статьи 40 НК РФ. А именно: методом цены последующей реализации и затратным методом.

По строке 030 векселедержатель должен отразить расходы, связанные с приобретением и реализацией (в том числе погашением) ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ.

По строке 060 показывается прибыль (убыток) от операций с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ. Эта строка рассчитывается как разница строк 040 и 050.

По строке 070 показывается сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ. Здесь отражается не весь убыток, а та его часть, которая не была учтена при налогообложении.

По строке 080 приводится часть полученного в предыдущих периодах убытка, уменьшающая налоговую базу в текущем периоде.

Лист 05