Погашение векселя

При погашении векселя векселедатель признает расходы в виде процентов в целях налогообложения прибыли исходя из фактического времени пользования заемными средствами и доходности, заявленной при размещении векселя (экономической доходности). При этом следует учитывать размер предельной ставки процентов, установленный статьей 269 НК РФ.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным. Он включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Пример 9

СК ООО "Бонус" выдала 10 января 2006 года ОАО "Энерго" вексель номиналом 1 миллион рублей со сроком погашения "по предъявлении, но не ранее 10 сентября 2006 года" в оплату услуг стоимостью 900 тысяч рублей. Рассмотрим следующие три варианта:

1) вексель погашен 10 августа 2006 года за 995 тысяч рублей;

2) вексель погашен 1 сентября 2006 года за 998 тысяч рублей;

3) вексель погашен 10 октября 2006 года за 1 миллион рублей.

СК ООО "Бонус" рассчитывает величину процентов, признаваемых расходом в целях налогообложения прибыли, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату составления векселя - 12%.

Срок от даты составления векселя (10 января 2006 г.) до даты "не ранее" (10 сентября 2006 г.) составляет 243 дня. При этом экономическая доходность векселя, установленная эмитентом и рассчитанная исходя из даты "не ранее", определяется так: (1 000 000 руб. - 900 000 руб.) : 900 000 руб. х 365 дней : 243 дня х 100% = 16,69%.

Таблица 1.8

Определение доходности по векселям и признанных расходов у векселедателя на фактическую дату погашения векселя

┌─────┬──────────────────────────────────┬────────────────────────────┬────────────────────────────┐

│N │ Доходность фактическая │Сумма расхода фактическая │Сумма расхода, признаваемого│

│вари-│ │ │в целях налогообложения│

│анта │ │ │прибыли │

├─────┼──────────────────────────────────┼────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│1 │(995 000 руб. - 900 000 руб.) :│995 000 руб. - 900 000 руб.│900 000 руб. х 16,69% х│

│ │900 000 руб. х З65 дн.: 21 2дн. х│= 95 000 руб. │х 212 дн. : 365 дн. х 100% =│

│ │х 100% = 18,17% │ │= 87,245 руб. │

├─────┼──────────────────────────────────┼────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│2 │(998 000 руб. - 900 000 руб.) :│998 000 руб. - 900 000 руб.│900 000 руб. х 16,69% х 233│

│ │900 000 руб. х 365 дн.: 233 дн. х│= 98 000 руб. │дн. : 365 дн. х 100% =│

│ │х 100% = 17,05% │ │= 95,887 руб. │

├─────┼──────────────────────────────────┼────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│3 │(1 000 000 руб. - 900 000 руб.) :│1000 000 руб. - 900 000 руб.│100 000 руб. │

│ │900 000 руб. х 365 дн.: 273 дн. х│= 100 000 руб. │ │

│ │х 100% - 14,85% │ │ │

└─────┴──────────────────────────────────┴────────────────────────────┴────────────────────────────┘

Доходность векселя, рассчитанная в целях налогообложения прибыли для определения расходов в виде процентов при обращении векселя исходя из срока 365 дней плюс от даты составления до минимальной даты предъявления векселя к платежу, равна:

(1 000 000 руб. - 900 000 руб.) : 900 000 руб. х 365 дней : 608 дней = 6,67%.

Таблица 1.9