Размер признанного нкд по отчетным (налоговым) периодам

┌────────────────────────────────────────────┬────────┬────────┬────────┬────────┬────────┬────────┐

│ Дата │30.09.05│31.12.05│31.03.06│30.04.06│30.06.06│30.08.06│

├────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤

│Размер НКД (долл.) │2 │8 │14 │16 │4 │ 8 │

├────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤

│Цена облигации без НКД (долл.) │400 │- │- │- │- │ 400 │

├────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┤

│Курс ЦБ РФ (руб./до лл.) │28,5 │29 │28 │27,5 │30 │ 30,5 │

└────────────────────────────────────────────┴────────┴────────┴────────┴────────┴────────┴────────┘

Начисление процентного (купонного) дохода в налоговом учете для включения в налоговую базу по налогу на прибыль

На 31 декабря 2005 года НКД составит 174 рубля ((8 долл. - 2 долл.) х 29 руб./долл.).

Этот показатель указывается по строке 030 листа 02 декларации по налогу на прибыль за 2005 год.

На 1 апреля 2006 года НКД равен 162 руб. ((14 долл. - 2 долл.) х 28 руб./долл. --174 руб.).

Данный результат отражается по строке 020 листа 02 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2006 года.

На 1 июля 2006 года НКД составит 329 рублей (16 долл. х 27,5 руб./долл. -

- (2 долл. х 28,5 руб./долл.) + (4 долл. х 30 руб./долл.) - 174 руб.).

Эта величина вписывается по строке 020 листа 02 декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 года.

Отражение результатов сделки по реализации ценной бумаги (на 1 сентября 2006 года)

Доходы от реализации: 408 долл. х 30,5 руб./долл. = 12 444 руб.

Расходы на приобретение ценной бумаги: 400 долл. х 28,5 руб./долл. = = 11 400 руб.

Прибыль: 12 444 руб. - 11 400 руб. = 1044 руб.

Внереализационные доходы, с которых ранее был уплачен налог на прибыль: 329 руб. + 174 руб. = 503 руб.

Допустим, цена реализации ценной бумаги соответствует рыночной, а расходы на ее приобретение удовлетворяют требованиям статьи 252 HK РФ.

Таким образом, ООО "Альфа" как организация, не осуществляющая дилерской деятельности, в листе 05 с кодом 1 по строке 002 декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 года отразит:

по строке 010 - выручку от реализации - 12 444 рубля;

по строке 030 - расходы на приобретение ценной бумаги - 11 400 рублей;

по строке 040 - прибыль от реализации - 1044 рубля. По строке 020 организация поставит прочерк.

Кроме того, по строке 030 листа 02 декларации она укажет внереализационные доходы (НКД) в сумме 329 рублей.

По строке 040 листа 02 декларации в качестве внереализационного расхода организация отразит накопленный процентный (купонный) доход в иностранной валюте, пересчитанный по курсу на 30 июня 2006 года и подлежащий исключению из листа 02 декларации в целях избежания двойного налогообложения, в размере 120 рублей (4 долл. х 30 руб./долл.).

Организации, осуществляющие дилерскую деятельность, рассчитывают налоговую базу в листе 02 декларации в аналогичном порядке.

Теперь рассмотрим реализацию ценных бумаг, приобретенных до 15 июля 2005 года.

Пример 3

ООО "Гамма" приобрело 30 сентября 2004 года купонную облигацию, обращающуюся на организованном рынке (номинированную в долларах), за 400 долларов. Ее доходность - 12% годовых, дата выпуска - 30 августа 2004 года, цена приобретения - 402 доллара, включая уплаченный НКД 2 доллара. Облигация реализована 30 августа 2005 года за 224 доллара, включая НКД 24 доллара.

Условия совершения операции, а также размер процентного (купонного) дохода на отчетную дату приведены в таблице 1.10.

Таблица 1.10