Размер признанного нкд по отчетным (налоговым) периодам

┌────────────────────────────────────────┬─────────────┬─────────────┬──────────┬────────┬─────────┐

│ Дата │ 30.09.05 │ 31.12.05 │31.03.06 │30.06.06│30.08.06 │

├────────────────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┼──────────┼────────┼─────────┤

│Размер НКД (долл.) │ 2 │ 8 │ 14 │ 20 │ 24 │

├────────────────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┼──────────┼────────┼─────────┤

│Цена облигации без НКД │ 400 │ - │ - │ - │ 400 │

├────────────────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┼──────────┼────────┼─────────┤

│Курс Банка России (руб./долл.) │ 28,5 │ 29 │ 29,5 │ 30 │ 30,5 │

└────────────────────────────────────────┴─────────────┴─────────────┴──────────┴────────┴─────────┘

Начисление накопленного купонного (процентного) дохода в налоговом учете для включения в налоговую базу по налогу на прибыль

На 31 декабря 2005 года сумма НКД составит 174 рубля ((8 долл. - 2 долл.) х 29 руб./долл.).

Этот показатель указывается по строке 030 листа 02 декларации по налогу на прибыль за 2005 год.

На 1 апреля 2006 года НКД равен 180 рублям ((14 долл. - 2 долл.) х 29,5 руб./долл. - 174 руб.).

Данный результат отражается по строке 020 листа 02 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2006 года.

На 1 июля 2006 года НКД составит 366 руб. ((20 долл.- 2 долл.) х 30 руб./долл. -- 174 руб.).

Эта величина вписывается в строку 020 листа 02 декларации по налогу на прибыль за первое полугодие 2006 года.

Отражение результатов сделки по реализации ценной бумаги (на 1 сентября 2006 года)

Доходы от реализации ценной бумаги: 424 долл. х 30,5 руб./долл. = 12 932 руб.

Расходы на приобретение ценной бумаги: 402 долл. х 28,5 руб./долл. = = 11 457 руб.

Прибыль от сделки: 12 932 руб. - 11 457 руб. = 1475 руб.

Внереализационные доходы, с которых ранее был уплачен налог на прибыль: 366 руб. + 174 руб. = 540 руб.

Предположим, цена реализации ценной бумаги соответствует рыночной, а расходы на ее приобретение удовлетворяют требованиям статьи 252 НК РФ.

Таким образом, ООО "Альфа" как организация, не осуществляющая дилерской деятельности, в листе 05 с кодом 1 по строке 002 декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 года отразит:

по строке 010 - выручку от реализации - 12 932 рубля;

по строке 030 - расходы по приобретению ценной бумаги - 11 457 рублей;

по строке 040 - прибыль от реализации - 1475 рублей. По строке 020 организация поставит прочерк.

Кроме того, по строке 020 листа 02 декларации она укажет внереализационные доходы в сумме З66 рублей, а по строке 040 того же листа - внереализационные расходы в сумме 540 рублей (З66 + 174).

Организации, осуществляющие дилерскую деятельность, рассчитывают налоговую базу в листе 02 декларации в аналогичном порядке.

Пример 2

Изменим условия примера 1. Предположим, что совершена операция по погашению процентного (купонного) дохода, полученного от эмитента 30 апреля 2006 года в размере 16 долларов.

Условия совершения операции, а также размер признанных доходов на отчетную дату приведены в таблице 1.9.

Таблица 1.9