Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств

Возможность формирования указанных резервов предусмотрена статьей 260 НК РФ. Порядок формирования определен статьей 324 НК РФ. Согласно этим нормам в случае если налогоплательщик принимает решение о формировании данного резерва, фактически осуществленные расходы на ремонт основных средств в состав расходов текущего периода не включаются. Только по окончании налогового периода сумма превышения фактически осуществленных расходов над созданным в течение налогового периода резервом включается в состав прочих расходов.

Для правильного формирования подобного резерва налогоплательщик должен обеспечить учет следующих данных:

первоначальной стоимости амортизируемых основных средств на начало налогового периода;

фактической суммы расходов на ремонт за предыдущие три года и частное от деления этой суммы на три;

графика проведения ремонтов, в том числе приходящихся на текущий налоговый период;

сметной стоимости указанных ремонтов;

перечня основных средств, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта;

графика проведения ремонта указанных основных средств, в котором указываются период осуществления ремонтных работ и их сметная стоимость.

Организации, принявшие решение о создании подобных резервов на начало налогового периода, формируют смету на ремонт основных средств (за исключением основных средств, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта), исходя из периодичности осуществления ремонта, приходящегося на текущий налоговый период. Указанная сумма сравнивается с показателем, определяемым как сумма фактически осуществленных расходов за предыдущие три года, деленная натри. Меньшая из сумм будет являться основой для определения отчислений в указанный резерв.

В случае если у налогоплательщика есть основные средства, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта, он должен определить сумму дополнительных отчислений в резерв, исходя из общей суммы ремонта по этим объектам, поделенной на количество лет, между которыми происходят указанные виды ремонта, и указанную часть прибавить к сумме отчислений, определенной в порядке, изложенном в предыдущем абзаце. Общая сумма равномерно включается в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода, то есть в зависимости от порядка расчетов с бюджетом указанная сумма включается по 1/12 ежемесячно либо по 1/4 ежеквартально в состав расходов.

По окончании налогового периода налогоплательщик должен сравнить с резервом фактически осуществленные расходы на ремонт (при этом необходимо вести отдельно учет расходов на особо сложные и дорогие виды ремонтов). Резерв в виде отчислений на сложные виды ремонта не восстанавливается, если сумма фактически осуществленных расходов не превышает сумму отчислений на эти виды ремонта.

Сформированный резерв в части, превышающей фактически осуществленные расходы на ремонт в текущем налоговом периоде, включается в состав доходов по итогам налогового периода.

Пример 1

Сумма фактически осуществленных расходов на ремонт за предыдущие три года составила 240 тысяч рублей. Исходя из наличия основных средств, графика их ремонта, их сметной стоимости, стоимость предполагаемого объема ремонтных работ на год составила 90 тысяч рублей. Учитывая, что отчисления в резерв не должны превышать 80 тысяч рублей, они исчисляются исходя из этой суммы. При этом в составе объектов основных средств числится оборудование, которое согласно технической документации на это оборудование подлежит ремонту каждые 4 года. Стоимость подобного ремонта составляет 120 тысяч рублей. Следовательно, отчисления в течение одного года составят 30 тысяч рублей.

Таким образом, в текущем году резерв может быть сформирован в размере 110 000 рублей (80 000 + 30 000). Ежеквартальные отчисления в указанный резерв и соответственно включение в состав расходов - 27 500 рублей.

По окончании года фактически осуществленные расходы на ремонт составили 75 тысяч рублей, и в состав внереализационных доходов по итогам текущего налогового периода включается сумма в размере 5000 рублей (80 000 - 75 000).

Для вновь созданных организаций резерв на ремонт основных средств будет признаваться для целей налогообложения только через три года.