Оценка излишков и имущества, полученного при демонтаже

Законом N 58-ФЗ введена норма в отношении определения стоимости материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств. Сразу отметим, что нововведение вступило в силу с 1 января 2006 года.

В силу пунктов 13 и 20 статьи 250 НК РФ стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке, при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, а также стоимость излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации, включаются в состав внереализационных доходов, учитываемых при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль.

При этом согласно пункту 5 статьи 274 НК РФ внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ, то есть по рыночным ценам.

По мере расходования (списания в производство) такого имущества может возникнуть вопрос: можно ли учесть его стоимость в составе расходов, признаваемых для целей налогообложении прибыли?

Налоговые органы и Минфин РФ считали, что этого делать нельзя (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 августа 2004 г. N 03-03-01-04/1/19, письма УМНС по г. Москве от 16 августа 2004 г. N 26-12/53720, от 30 сентября 2003 г. N 26-12/53927).

Порядок формирования материальных расходов определен в статье 254 НК РФ, согласно которой стоимость товарно-материальных ценностей, входящих в состав материальных расходов, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

В свою очередь, пункт 1 статьи 252 HK РФ устанавливает, что налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. То есть расходами в целях налогообложения признаются только те затраты организации, которые реально осуществлены.

Поскольку расходы на приобретение имущества в виде материалов, полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, равно как и при выявлении излишков, отсутствуют, в целях налогообложения прибыли стоимость такого имущества не учитывается в составе расходов, уменьшающих налоговую базу.

В новой редакции статьи 254 НК РФ предусмотрено, что стоимость полученных при демонтаже или разборке, при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств материалов или иного имущества, а также стоимость излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации, определяются как сумма налога на прибыль, исчисленная исходя из полученного внереализационного дохода (то есть стоимости поступившего имущества).

Фактически это означает, что при списании рассматриваемых ценностей в целях налогообложения прибыли можно будет учесть не всю их стоимость, а только часть, равную сумме налога на прибыль, исчисленной исходя из полученного внереализационного дохода.