1.18. Безвозмездная передача основных средств в аспекте налогообложения прибыли

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ в состав внереализационных доходов налогоплательщика включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Согласно пункту 4 статьи 40 НК РФ рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при значительном колебании (более чем на 30% в ту или иную сторону) уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени (п. 2 ст. 40 НК РФ).

Пример 1

В III квартале 2005 года страховая организация получила безвозмездно от других организаций материалы по акту приема-передачи. При этом в акте указана стоимость передаваемого имущества в размере фактических расходов: изготовление -7 тысяч рублей; транспортировка - 1180 рублей включая НДС - 180 рублей. Рыночная стоимость полученных материалов составляет 10 180 рублей. Таким образом, для целей налогообложения прибыли внереализационным доходом будет считаться цена 10 тысяч рублей.

В бухгалтерском учете данная операция отразится следующим образом.

У получающей стороны (страховая организация):

Д 10 К 98-2 - 10 180 руб. - стоимость безвозмездно полученных материалов.

У передающей стороны (организация):

Д 91 К 10 - выбытие материалов 1000 руб.;

Д 10 К 60 - 1000 руб. - расходы, связанные с безвозмездной передачей материалов (1180-180);

Д 19 К 60 - 180 руб. - сумма НДС по расходам, связанным с передачей материалов.

Для целей налогообложения прибыли не признаются доходом организаций:

средства и иное имущество, полученное в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" (подп. 6 п. 1 ст. 251 НК РФ);

основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные атомными станциями для повышения их безопасности, используемые для производственных целей (подп. 7 п. 1 ст. 251 НК РФ) в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации;

имущество, безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности (подп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ);

имущество, полученное российской организацией безвозмездно:

а) от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;

б) от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;

в) от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Информацию, изложенную в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, можно представить в следующем виде:

┌────┬─────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────────────┐

│N │ Получено безвозмездно от учредителей │2001 год,│ С 2002 года, │

│п/п │ │руб. │ руб. │

├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────────────┤

│1 │Учредитель- юридическое лицо, доля которого в уставном капитале│2000 │ 2000 │

│ │составляет более 50% │ │ │

├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────────────┤

│2 │Учредитель- юридическое лицо, доля которого в уставном капитале│5000 │ 5000 │

│ │составляет менее 50% │ │ │

├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────────────┤

│3 │Учредитель - физическое лицо, доля которого в уставном капитале│500 │ 500 │

│ │составляет более 50% │ │ │

├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────────────┤

│4 │Внереализационный доход организации │5000 │5000 + 500 = 5500│

└────┴─────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────────────┘

При заполнении декларации по налогу на прибыль безвозмездная передача имущества отразится следующим образом в декларации:

Лист 02