Выделение выкупной цены в самостоятельный платеж при условии нахождения имущества на балансе лизингодателя

Достаточно распространенными являются ситуации, когда по условиям договора лизинга стоимость договора разделена на две части: лизинговый платеж и выкупную цену предмета лизинга. При этом для лизинговых платежей и выкупной стоимости имущества могут быть установлены разные графики. Выделение выкупной цены в самостоятельный платеж меняет назначение договора лизинга. Если договор лизинга предполагает выкуп имущества, то лизинговые платежи должны включать цену выкупа. После погашения задолженности лизингополучателем по лизинговым платежам в полном объеме к нему переходит право собственности на предмет лизинга. В том случае, если заключен договор оперативного лизинга, по которому лизингодатель закупает необходимое лизингополучателю оборудование и предоставляет его в пользование без условия перехода права собственности, лизинговые платежи, по сути, являются просто платой за аренду. Они гораздо меньше по своей величине, так как не содержат цену выкупа.

Выделение выкупной цены в самостоятельный платеж, с одной стороны, в первую очередь выражает волю сторон заключить договор оперативного лизинга и только во вторую очередь дает лизингополучателю право выкупить предмет лизинга. Выкуп предмета лизинга не связан с предоставлением его в пользование. Намерение сторон различать операции по лизингу и выкупу предмета лизинга делает договор лизинга схожим с договором аренды с правом выкупа. За одним исключением: цена имущества фиксируется и со временем не меняется.

С другой стороны, при выделении в договоре лизинга выкупной цены в самостоятельный платеж можно провести аналогию с договором купли-продажи с рассрочкой платежа. Лизингодатель по договору лизинга, так же как и продавец по договору купли-продажи, предоставляет имущество в пользование. Право собственности на имущество переходит только после выплаты полностью всей выкупной цены. Пользование невыкупленным имуществом происходит за плату. В договоре купли-продажи с рассрочкой платежа плата устанавливается обычно в виде процента, а в договоре лизинга плата определена в виде лизинговых платежей, которые могут быть установлены и в процентном отношении к выкупной цене, и просто фиксированной суммой.

Существенным отличием договорных отношений является то, что одна сторона договора (лизингодатель) предварительно осуществляет закупку нужного другой стороне договора (лизингополучателю) товара. Этот правовой аспект и выделяет договор лизинга в отдельный институт правовых отношений, благодаря которому он не становится идентичным договору купли-продажи с рассрочкой платежа или договору аренды с правом выкупа.

Остановимся на особенностях бухгалтерского учета и налоговых последствиях у каждой из сторон договора, в котором выкупная цена отделена от лизинговых платежей.

Выделение выкупной цены в самостоятельный платеж при передаче имущества на баланс лизингополучателя Бухгалтерский учет и налогообложение у лизингодателя Бухгалтерский учет

Лизингодатель, передавший свое имущество на баланс лизингополучателя, и лизингополучатель, принявший это имущество, утрачивают возможность в обычном порядке учитывать условия договора по авансовой оплате. Это связано непосредственно с фактом передачи имущества лизингодателя на баланс лизингополучателя. Передав имущество лизингополучателю, лизингодатель списывает его с баланса и формирует дебиторскую задолженность за такое имущество. Аванс отражается в учете до перехода права собственности и списания с баланса. Лизинг является исключением исходя из принципа его обособленности (ст. 48 ГК РФ), согласно которому каждое юридическое лицо должно учитывать на своем балансе только то имущество, которым оно владеет на праве собственности. В этой связи лизингодатель, передавший свое имущество для дальнейшего учета лизингополучателю, обязан оформить в учете записи, которыми сопровождают переход права собственности. Лизингополучатель, принявший чужое имущество на свой баланс, в учете может отразить эту операцию проводками, характерными для приобретения имущества, тем самым образуя кредиторскую задолженность перед лизингодателем. Приемами бухгалтерского учета невозможно передать юридическую сущность лизинга, когда стороны принимают решение по учету предмета лизинга на балансе лизингополучателя: в то время как в учете у лизингодателя образуется дебиторская задолженность за переданное имущество, в учете у лизингополучателя формируется кредиторская задолженность. Платежи по выкупу имущества постепенно сокращают кредиторскую задолженность лизингополучателя и дебиторскую задолженность лизингодателя. Следовательно, аванс в учете и той, и другой стороны договора лизинга может быть отражен только как рассрочка платежа.

Пример 1

Организация передала имущество в лизинг с правом выкупа. Балансовая стоимость имущества - 90 тысяч рублей. Срок действия договора лизинга - 3 года. По условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Общая величина лизинговых платежей составляет 27 тысяч рублей, включая НДС -4118,64 рубля. При этом в договоре отдельно выделена выкупная цена имущества в размере 106 200 рублей, включая НДС - 16 200 рублей. Итоговая стоимость договора лизинга - 133 200 рублей, включая НДС - 20 318,64 рубля. Помимо этого, договором установлен аванс за выкуп имущества в размере 10% от выкупной цены -10 620 рублей. По условиям договора лизингополучатель сначала обязан уплатить аванс за выкуп имущества, а затем с периодичностью в месяц производить перечисление лизинговых платежей и погашать выкупную стоимость имущества из расчета 1/36 от разницы между выкупной ценой и уплаченным авансом.