Примечание. Пени за просрочку уплаты авансовых платежей

До 1 января 2006 года главой 28 "Транспортный налог" НК РФ отчетные периоды по транспортному налогу предусмотрены не были, на налогоплательщиков не возлагались обязанности по уплате авансовых платежей и представлению расчетов по авансовым платежам по транспортному налогу. Законодательным органам субъектов РФ не предоставлялось право устанавливать отчетные периоды и сроки уплаты авансовых платежей по транспортному налогу по итогам отчетных периодов.

Таким образом, до внесения изменений, предусматривающих отчетные периоды и уплату авансовых платежей по транспортному налогу, в главе 28 НК РФ отсутствовали правовые основания для начисления и взыскания с налогоплательщиков пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по транспортному налогу.

Федеральным законом от 20 октября 2005 г. N 131-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2006 года, для налогоплательщиков-организаций установлены отчетные периоды по транспортному налогу, а также порядок исчисления авансовых платежей. Кроме того, определены порядок и сроки представления расчетов по авансовым платежам. При этом законодательным органам субъектов РФ предоставлено право устанавливать сроки уплаты авансовых платежей по транспортному налогу.

Следовательно, начиная с 2006 года в случае нарушения установленных законами субъектов Российской Федерации сроков уплаты авансовых платежей за каждый день просрочки уплаты начисляются пени.

Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 13 февраля 2006 г. N 03-06-04-02/02.

Следует иметь в виду, что арбитражная практика не признает налоговой декларацией расчет авансовых платежей по транспортному налогу, а следовательно, за непредставление в срок этого расчета не применяется ответственность, установленная статьей 119 НК РФ. При этом расчет авансовых платежей по транспортному налогу содержит сведения, необходимые для целей налогового контроля, поэтому за его непредставление в установленные сроки может применяться ответственность, предусмотренная статьей 126 НК РФ (постановления ФАС Северо-Западного округа от 20 января 2005 г. N А42-9022/04-29, от 12 мая 2004 г. N А66-8354-03, ФАС Московского округа от 30 мая 2005 г. N КА-А41/4428-05).

Если организация не является собственником транспортных средств, подлежащих обложению транспортным налогом, то она не является плательщиком транспортного налога, у нее нет обязанности представлять соответствующие декларации, и соответственно привлечение организации к ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ за несвоевременное представление указанной декларации неправомерно (постановление ФАС Уральского округа от 1 марта 2004 г. N Ф09-605/04-АК, письмо Минфина России 6 мая 2006 г. N 03-06-04-04/15).

Раздел 1

Этот раздел заполняется по каждому муниципальному образованию, на территории которого находятся транспортные средства.

В строке 010 раздела 1 отражается код бюджетной классификации, по которому зачисляется сумма авансового платежа, указанная в строке 030.

В строке 020 приводится код ОКАТО по месту нахождения транспортных средств. В случае если код конкретного административно-территориального образования менее 11 знаков, данный код следует отражать в отведенном для него поле расчета, начиная с первой ячейки. В ячейках, оставшихся пустыми, указываются нули.

По строке 030 указывается сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет. Значение показателя данной строки равно сумме значений показателей графы 14 строки 020 всех страниц раздела 2 с соответствующим кодом ОКАТО.

Пример

На 000 СК "Пульс" в органах ГИБДД зарегистрированы три транспортных средства:

грузовой автомобиль КрАЗ-5444 (мощность двигателя 260 л. с, регистрационный знак - Ml22yxl77rus, VIN X7D21072310012679);

легковой автомобиль ВАЗ-2109, приобретенный в мае 2006 года (мощность двигателя 77 л. с, регистрационный знак - e222yyl77rus, VIN ХТА21093050009874);

легковой автомобиль ВАЗ-2107 (мощность двигателя 72 л. с, регистрационный знак - a777yyl77rus, VIN XTA21073070011567).

В регионе, где находятся транспортные средства, установлены следующие налоговые ставки:

для грузовых автомобилей с мощностью двигателя свыше 250 л. с. - 45 руб./л. с;

для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л. с. - 7 руб./л. с. Региональный закон не предусматривает дифференциацию налоговых ставок в зависимости от срока полезного использования транспортного средства.

Согласно закону субъекта РФ у 000 СК "Пульс" нет льгот по транспортному налогу.

Код по ОКАТО муниципального образования по местонахождению транспортных средств - 11402200000.

Заполнять расчет по авансовым платежам по транспортному налогу за II квартал 2006 года ООО СК "Пульс" начнет с раздела 2.

По грузовому автомобилю КрАЗ-5444 в строке 010 организация отразит код по ОКАТО по месту нахождения транспортного средства - 11402200000.

По строке 020 налогоплательщик укажет:

в графе 1 - порядковый номер - 1;

графе 2 - код вида транспортного средства - 520 01 (из приложения 1 к Рекомендациям по заполнению расчета);

графе 3 - идентификационный номер грузового автомобиля КрАЗ-5444 в соответствии с документом о регистрации транспортного средства -X7D21072310012679;

графе 4 - марку автомобиля по документу о государственной регистрации -КрАЗ-5444;

графе 5 - регистрационный знак транспортного средства - Ml22yxl77rus;

графе 6 - налоговую базу, то есть мощность двигателя в лошадиных силах -260 л. с;

графе 7 - код единицы измерения налоговой базы по ОКЕИ - 251 (согласно приложению 2 к Рекомендациям по заполнению расчета);

графе 8 - прочерк (региональным законом не предусмотрена дифференциация налоговых ставок в зависимости от срока полезного использования транспортного средства);

графе 9 - коэффициент, применяемый для исчисления транспортного налога, - 1 (организация владела автомобилем в течение всего отчетного периода);

графе 10 - ставку налога, установленную региональным законом для грузовых автомобилей с мощностью двигателя свыше 250 л. с, - 45 руб./л. с;

графе 11 - сумму авансового платежа за III квартал 2006 года - 2925 руб.

(260 л. с. х 45 руб./л. с. х 1 х 1/4);

графе 12 - прочерк (согласно региональному закону у ООО "Пульс" нет льгот по транспортному налогу);

графе 13 - прочерк (налоговой льготы нет);

графе 14 - сумму авансового платежа, подлежащую уплате в бюджет, - 2925 руб. В разделе 2, заполняемом по легковому автомобилю ВАЗ-2109, 000 СК "Пульс" проставит:

в графе 1-2;

графе 2 - 510 04;

графе 3 - ХТА21093050009874;

графе 4 - ВАЗ-2109;

графе 5 - e222yyl77rus;

графе 6 - 77 л. с;

графе 7 - 251;

графе 8 - прочерк;

графе 9 - 0,66 [(2 мес. : 3 мес), так как легковой автомобиль ВАЗ-2109 был

приобретен в мае 2006 г.];

графе 10-7 руб./л. с;

графе 11 - 89 руб. (77 л. с. х 7 руб. х 0,66 х 1/4);

графе 12 - прочерк;

графе 13 - прочерк;

графе 14 - 89 руб. По легковому автомобилю ВАЗ-2107 организация отразит:

в графе 1-3;

графе 2 - 510 04;

графе 3 - ХТА21073070011567;

графе 4 - ВАЗ-2107;

графе 5 - a777yyl77rus;

графе 6 - 72 л. с;

графе 7 - 251;

графе 8 - прочерк;

графе 9-1;

графе 10-7 руб./л. с;

графе 11 - 126 руб. (72 л. с. х 7 руб. х 1 х 1/4);

графе 12 - прочерк;

графе 13 - прочерк;

графе 14 - 126 руб. Затем ООО СК "Пульс" заполнит раздел 1.

По строке 010 общество проставит код бюджетной классификации. КБК для транспортного налога - 182 1 О6 04011 02 1000 110.

В строке 020 организация запишет код ОКАТО - 11402200000.

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет, отражается в строке 030. Значение этого показателя равно сумме значений показателей графы 14 строки 020 раздела 2 по всем автомобилям:

2925 руб. + 89 руб. + 126 руб. = 3140 руб.

Форма налоговой декларации по транспортному налогу и инструкция по ее заполнению за 2006 год установлены приказом Минфина России от 13 апреля 2006 г. N 65н. Декларация представляется по окончании налогового периода в сроки, установленные субъектом Российской Федерации.

┌──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┐

ИНН │ 0│ 0│ 5│ 5│ 2│ 5│ 1│ 2│ 3│ 4│ 5│ 6│

└──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┘

┌──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──┐ ┌──┬──┬──┐

КПП │ 5│ 5│ 2│ 5│ 0│ 1│ 0│ 0│ 1│ Стр. │ 0│ 0│ 2│

└──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──┘ └──┴──┴──┘

Форма по КНД 1152027