Порядок определения налоговой базы

При исчислении налоговой базы в первую очередь определяется:

1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных ниже), - мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

2) в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

3) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - валовая вместимость в регистровых тоннах.

В отношении вышеуказанного транспорта налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству;

4) в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных выше, в пунктах 1 и 3, - единица транспортного средства, при этом налоговая база определяется отдельно.

Если техническая документация на транспортное средство не содержит сведений о мощности двигателя (валовой вместимости) либо (по мнению налогоплательщика) указанные в технической документации сведения не соответствуют фактическим, то при определении налоговой базы можно использовать экспертное заключение, представленное налогоплательщиком, либо результаты экспертизы, проведенной в соответствии со статьей 95 НК РФ (п. 22 Методических рекомендаций по исчислению транспортного налога). Причем результаты экспертизы должны быть представлены в регистрирующий орган для внесения соответствующих изменений в регистрационные документы. Новая налоговая база с учетом новых сведений определяется, начиная с месяца, следующего за тем, в котором были внесены изменения в регистрационные документы.

Если в течение налогового периода у транспортного средства заменяли двигатель и (или) изменяли его мощность, то транспортный налог исчисляется с учетом указанных изменений и месяца, в котором они были произведены. При этом месяц, в котором произошли изменения, считается как полный для исходного состояния транспортного средства (см. пример к п. 31 Методических рекомендаций по исчислению транспортного налога).

Налоговым периодом признается календарный год (с 1 января по 31 декабря).

Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются I квартал, II квартал, III квартал.

При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах:

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬────────┐

│ Наименование объекта налогообложения │Налого- │

│ │ вая │

│ │ставка, │

│ │ руб. │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤

│Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до│ 5 │

│73,55 кВт) включительно │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤

│свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно │ 7 │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤

│свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно │ 10 │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤

│свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно │ 15 │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤

│свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) │ 30 │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤

│Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 20 л.с. (до│ 2 │

│14,7 кВт) включительно │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤

│свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно │ 4 │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤

│свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт) │ 10 │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤

│Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 200 л.с. (до 147,1 кВт)│ 10 │

│включительно │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤

│свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт) │ 20 │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤

│Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до│ 5 │

│73,55 кВт) включительно │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤

│свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно │ 8 │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤

│свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно │ 10 │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤

│свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно │ 13 │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤

│свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) │ 17 │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤

│Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и│ 5 │

│гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы) │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤

│Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 50 л.с. (до 36,77│ 5 │

│кВт) включительно │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤

│свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт) │ 10 │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤

│Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с│ 10 │

│каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤

│свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) │ 20 │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤

│Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до│ 20 │

│100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤

│свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) │ 40 │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤

│Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт)│ 25 │

│включительно │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤

│свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) │ 50 │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤

│Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой│ 20 │

│регистровой тонны валовой вместимости) │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤

│Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы) │ 25 │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤

│Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с каждого килограмма силы тяги) (введено│ 20 │

│Федеральным законом от 20 августа 2004 г. N 108-ФЗ) │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤

│Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы│ 200 │

│транспортного средства) │ │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴────────┘

Налоговые ставки, указанные выше, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

Страховые организации, как и все налогоплательщики,являющиеся юридическими лицами, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Если в течение календарного года организация зарегистрировала транспортное средство или сняла его с регистрации, то исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента нахождения транспортного средства у налогоплательщика. Он рассчитывается как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Причем месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц рассматривается как один полный месяц.

Например, транспортное средство, зарегистрированное 31 января и снятое с учета 1 марта, фактически находилось у страховой организации 30 календарных дней. Однако для исчисления транспортного налога будет взято 3 календарных месяца.

Следуя общему порядку определения количества месяцев нахождения транспортного средства в организации, если транспортное средство было признано украденным или украденное транспортное средство возвращено владельцу, расчет транспортного налога производится с учетом количества месяцев, в течение которых транспортное средство находилось во владении организации. Причем месяц угона (возврата) считается как один полный месяц. В случае угона и возврата транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год, до 1 февраля текущего календарного года.

Сведения, указанные выше, представляются органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, по формам, утверждаемым Минфином РФ.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится страховыми организациями по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся организациями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 363.1 НК РФ.

С 1 января 2006 года организации, уплачивающие авансовые платежи, обязаны ежеквартально представлять в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств расчеты по авансовым платежам. Таково требование пункта 2 статьи 363.1 НК РФ.

Форма налогового расчета по авансовым платежам по транспортному налогу (далее - расчет) и Рекомендации по ее заполнению утверждены приказом Минфина РФ от 23 марта 2006 г. N 48н. Напомним, что расчет подается не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. На это указано в пункте 3 статьи 363.1 НК РФ. Отчетными периодами являются I, II и III кварталы (п. 2 ст. 360 НК РФ).

Если транспортные средства находятся на территориях нескольких муниципальных образований, подведомственных одному налоговому органу, в котором налогоплательщик состоит на учете по месту нахождения транспортных средств, заполняется один расчет.