Объект налогообложения

В качестве объекта признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Автомототранспортные средства регистрируются только за собственниками транспортных средств. Это положение предусмотрено Правилами регистрации в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России (за исключением случаев, предусмотренных этими Правилами).

В частности, автомобили марок БелАЗ, КрАЗ, МАЗ, являющиеся грузовыми автомобилями повышенной грузоподъемности, подлежат государственной регистрации в органах государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов самоходной техники Министерства сельского хозяйства РФ. Следовательно, данные автомобили являются объектами обложения транспортным налогом по категории "Грузовые автомобили" (письмо Минфина РФ от 26 мая 2004 г. N 04-05-11/82).

Трактора, самоходные дорожно-строительные и иные машины согласно Правилам государственной регистрации органами Гостехнадзора РФ регистрируются за лицами, указанными в документах, подтверждающих право собственности.

Зарегистрированные в других странах транспортные средства, временно (сроком до шести месяцев) находящиеся на территории РФ, регистрируются на владельцев указанных транспортных средств.

Передача наземных транспортных средств в аренду не влечет за собой перемены собственника, а следовательно, не меняется и плательщик транспортного налога. В частности, если автомобиль передан по договору аренды и эксплуатируется за пределами региона, в котором он зарегистрирован арендодателем, более двух месяцев, то данный автомобиль может быть зарегистрирован временно. Причем в заявлении собственника в качестве временного собственника может быть указан арендатор. Наличие постоянного собственника и постоянной регистрации является основанием для того, чтобы транспортный налог уплачивал постоянный собственник по месту постоянной регистрации, арендатор при этом не является плательщиком транспортного налога.

Транспортное средство, являющееся предметом лизинга и подлежащее регистрации в государственных органах, регистрируется по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя (п. 2 ст. 20 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)"). Причем в регистрационных документах обязательно указываются сведения о собственнике и владельце (пользователе) имущества. Таким образом, транспортное средство, переданное по договору лизинга, может быть зарегистрировано по соглашению сторон или на лизингодателя, или на лизингополучателя. Плательщиком транспортного налога будет являться лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство.

Данная позиция отражена в письмах УМНС по г. Москве от 21 февраля 2004 г. N 23-01/3/12406, от 12 апреля 2004 г. N 23-10/3/24513, пункте 52.2 Правил регистрации автотранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД РФ, утвержденных приказом МВД РФ от 27 января 2003 г. N 59, и статье 357 НК РФ.

Не являются объектом налогообложения применительно к страховым организациям :

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке.