О расчете и уплате налога на имущество

В пункте 1 статьи 374 НК РФ указано, что облагаемым оборотом по налогу на имущество является стоимость любого объекта, который числится на счете 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Следовательно, недвижимость, которая еще не зарегистрирована и отражена на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", в состав объекта обложения налогом не попадает. При этом не важно, поданы документы на государственную регистрацию или нет. Такой вывод можно сделать из письма Минфина России от 13 апреля 2004 г. N 04-05-06/39, от 27 июня 2006 г. N 0-06-01-02/28, от 14 апреля 2006 г. N 03-06-01-04/86.

При расчете средней стоимости согласно пункту 4 статьи 376 НК РФ учитывают остаточную стоимость основного средства на 1-е число каждого месяца отчетного периода и месяца, следующего за данным периодом. Причем в расчете налога стоимость имущества учитывается с месяца, следующего за тем, в котором оно было оприходовано на счете 01 или 03.

Со стоимости движимого имущества нужно платить налог и отчитываться по нему в обычном порядке - по местонахождению самой страховой организации. С недвижимостью ситуация иная - перечислять налог и сдавать декларацию следует по местонахождению этого основного средства.

Декларацию по налогу на имущество нужно представить в течение 30 дней после окончания отчетного периода. Это требование содержится в пункте 2 статьи 386 НК РФ. То есть отчитаться за полугодие страховой организации необходимо не позднее 30 июля данного года. А чтобы сделать это, надо использовать бланк, введенный в регионе, где находится имущество. Если же региональные власти такой бланк не разработали, сдавать декларацию нужно по форме, которая утверждена приказом МНС РФ от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224.

Пример 9

В бухгалтерском учете СК ООО "Прогресс" отразило купленное здание на счете 01 после его государственной регистрации, то есть в марте 2006 года. С апреля 2006 года страховая организация стала плательщиком налога на имущество.

Налог на имущество за полугодие 2006 года был рассчитан следующим образом. Остаточная стоимость здания по данным бухгалтерского учета составила на начало:

апреля - 900 000 рублей;

мая - 892 500 рублей;

июня - 885 000 рублей;

июля - 877 500 рублей.

Средняя стоимость здания за полугодие 2006 года такова:

(900 000 руб. + 892 500 руб. + 885 000 руб. + 877 500 руб.) : 7 мес. = 507,85 руб.

Ставка налога на имущество в Москве - 2,2%. Выходит, сумма авансового платежа по налогу на имущество равна: 507 857,14 руб. х 2,2% : 4 = 279 321, 43 руб.

Далее бухгалтер СК ООО "Прогресс" рассчитал в декларации среднюю стоимость здания и сумму налога на имущество:

Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период

(Руб.)

┌────────────────────────────────┬──────────────────────────┬──────────────────────────────────────┐

│ По состоянию на │ Код │Остаточная стоимость основных средств │

│ │ строки │за налоговый (отчетный) период для це-│

│ │ │лей налогообложения │

│ │ ├────────────────┬─────────────────────┤

│ │ │ Всего │В том числе стоимость│

│ │ │ │недвижимого имущества│

│ │ ├────────────────┤ │

│ │ │ │ │

├────────────────────────────────┼──────────────────────────┼────────────────┼─────────────────────┤

│1 │ 2 │3 │ 4 │

├────────────────────────────────┼──────────────────────────┼────────────────┼─────────────────────┤

│01.01 │ 010 │0 │ 0 │

├────────────────────────────────┼──────────────────────────┼────────────────┼─────────────────────┤

│01.02 │ 020 │0 │ 0 │

├────────────────────────────────┼──────────────────────────┼────────────────┼─────────────────────┤

│01.03 │ 030 │0 │ 0 │

├────────────────────────────────┼──────────────────────────┼────────────────┼─────────────────────┤

│01.04 │ 040 │900 000 │ 900 000 │

├────────────────────────────────┼──────────────────────────┼────────────────┼─────────────────────┤

│01.05 │ 050 │892 500 │ 892 500 │

├────────────────────────────────┼──────────────────────────┼────────────────┼─────────────────────┤

│01.06 │ 060 │885 000 │ 885 000 │

├────────────────────────────────┼──────────────────────────┼────────────────┼─────────────────────┤

│01.07 │ 070 │877 500 │ 877 500 │

└────────────────────────────────┴──────────────────────────┴────────────────┴─────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬──────────────────┐

│ Показатели │ Код │ Значение │

│ │ строки│ показателей │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────────────┤

│Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный)│140 │ 507 857 │

│период │ │ │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────────────┤

│В том числе среднегодовая (средняя) стоимость не облагаемого налогом│150 │ │

│имущества за налоговый (отчетный) период │ │ │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴──────────────────┘