Исполнение порядка внесения суммы налога в бюджет

Итоговая сумма налога на имущество исчисляется по окончании налогового периода согласно требованиям НК РФ. В течение года организация вносит в бюджет суммы, зависящие только от величины средней стоимости имущества за отчетный период и ставки налога, без их увязки с начислениями прошлого отчетного периода.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ. Они не могут превышать максимального размера, установленного статьей 380 НК РФ, - 2,2%. В рамках этой ставки законодательные органы субъектов РФ должны установить ставки налога, которые будут применяться на соответствующей территории.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости:

а) от отраслевого признака - для организаций, оказывающих почтовые услуги, образовательные услуги, научных организаций, организаций, осуществляющих производство или переработку сельскохозяйственной продукции;

б) статуса организаций - для некоммерческих организаций, государственных организаций, бюджетных учреждений, внебюджетных фондов;

в) конкретного имущества, признаваемого объектом налогообложения (например, памятников истории и культуры регионального значения).

Таким образом, ставки на всей территории РФ разные. Ставку в отношении имущества на конкретной территории можно уточнить в соответствующем законодательном акте субъекта Федерации.

Расчет авансовых платежей по отчетным периодам

В соответствии с пунктом 4 статьи 376 НК РФ по состоянию на отчетную дату (1 апреля, 1 июля и 1 октября) по итогам отчетных периодов уплачивается фиксированная сумма авансового платежа, рассчитанная в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Применительно к рассматриваемому примеру при допущении, что ставка налога на имущество составляет, например, 2,2%, авансовые платежи по итогам отчетных периодов составят:

I квартал - 5087 рублей (925 000 руб. х 2,2% : 4);

1-е полугодие - 5659 рублей (1 029 000 руб. х 2,2% : 4);

9 месяцев - 6270 рублей (1 140 000 руб. х 2,2% : 4).

В главе 30 НК РФ установлена норма, которой делегировано законодательным (представительным) органам субъекта РФ право при установлении налога не определять отчетные периоды. Поэтому, если законом субъекта РФ о налоге на имущество организаций не предусмотрены отчетные периоды, то налоговый расчет по авансовым платежам в течение налогового периода в налоговый орган организация не представляет и в бюджет налог не уплачивает в отчетные периоды.

Расчет налога на имущество по итогам налогового периода

По итогам налогового периода определяется сумма налога, подлежащая уплате по окончании налогового периода. Сумма налога за налоговый период исчисляется исходя из налоговой базы, определенной за указанный налоговый период, и ставки налога, установленной на соответствующей территории законом субъекта РФ.

Применительно к рассматриваемому выше примеру налоговая база (среднегодовая стоимость имущества организации) за налоговый период - 2006 год - составляет 1 238 500 рублей.

Сумма налога за налоговый период - 27 246 рублей (1 238 500 руб. х 2,2%).

В целях определения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по окончании налогового периода, сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается но сумму авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма уплаченных авансовых платежей - 17 016 рублей (5087 + 5659 + 6270).

Тогда сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, составит 10 230 рублей (27 246 - 17 016).

Налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в пределах муниципального образования (или городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, а также других субъектов РФ, в которых налог на имущество не отчисляется органами казначейства в местные бюджеты) российской организацией, исчисляется отдельно в отношении имущества:

подлежащего налогообложению по местонахождению организации;

подлежащего налогообложению по местонахождению каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс.

Отметим, что понятие "Отдельный баланс" было исключено из ПБУ 4/99 и в настоящее время не имеет нормативного определения. Поэтому Минфин РФ считает, что в целях применения главы 30 НК РФ под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений и отражающих их имущественное и финансовое положение на отчетную дату, что важно для нужд управления организацией (письмо Минфина РФ от 29 марта 2004 г. N 04-05-06/27).

По мнению ФНС РФ, выделение обособленного подразделения (филиала, представительства) организации на отдельный баланс определяется учредительными документами организации, в том числе ее уставом и положением об обособленном подразделении. Выделение иных обособленных подразделений организации на отдельный баланс (полный, с незаконченным финансовым результатом и др.) и порядок его формирования определяются учетной политикой организации в отношении:

подлежащего налогообложению по месту каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации и обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам (в случае их установления на соответствующей территории законом субъекта РФ о налоге на имущество организаций).

Важно отметить, что организации не уплачивают налог на имущество (кроме недвижимого имущества) в бюджет по местонахождению обособленных подразделений, не выделенных на отдельный баланс.

В то же время, если по месту данного обособленного подразделения имеется недвижимое имущество (здание, сооружение и т.д.), то в отношении данного объекта организация должна уплатить налог по местонахождению этого объекта, то есть по местонахождению этого обособленного подразделения, даже если оно не выделено на отдельный баланс. Что касается движимого имущества этого обособленного подразделения, то за него налог уплачивается по месту его бухгалтерского учета. При этом движимое и недвижимое имущество может учитываться на балансе как организации, так и ее филиала с отдельным балансом, что должно быть отражено в учетной политике организации (филиала).

Когда имущество учитывается на отдельном балансе обособленного подразделения организации, а объект основных средств фактически находится на территории головной организации,то:

если речь идет о движимом имуществе, указанное имущество должно учитываться при определении налоговой базы обособленного подразделения организации. Исчисление и уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам по налогу) должны производиться по местонахождению указанного обособленного подразделения;

если речь идет о недвижимом имуществе, то указанное имущество должно учитываться при определении налоговой базы головной организации. Исчисление и уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам по налогу) должны производиться по местонахождению головной организации (письмо Минфина РФ от 7 июня 2005 г. N 03-06-05-04/156).

Пример 4

Местом постановки на учет в налоговых органах страховой организации является г. Санкт-Петербург. У организации имеются два филиала: в г. Владимире и в г. Ростове. В каждом из подразделений имеется движимое и недвижимое имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Кроме того, организация имеет в собственности здание в Москве и земельный участок в Московской области, а также обособленное подразделение в Ярославской области (объект здравоохранения).

В такой ситуации организация формирует базу по налогу на имущество в следующих субъектах РФ:

в г. Санкт-Петербурге - по местонахождению организации в отношении имущества, находящегося на балансе головной организации, и движимого имущества, находящегося в филиале в г. Владимире;

в г. Твери - по местонахождению выделенного на отдельный баланс филиала в отношении движимого и недвижимого имущества, находящегося по месту его нахождения и на его балансе;

в г. Владимире - по местонахождению недвижимого имущества филиала, не выделенного на отдельный баланс;

в г. Москве - по местонахождению здания (то есть вне местонахождения организации);

в Ярославской области - по местонахождению объекта здравоохранения. Поскольку стоимость объекта здравоохранения освобождается от налогообложения (п. 7 ст. 381 НК РФ), в Ярославской области исчислять и уплачивать налог на имущество организаций не нужно, однако сохраняется обязанность по представлению налоговой декларации по местонахождению такого имущества (ст. 386 НК РФ).

Стоимость земельного участка в Московской области объектом налогообложения не является. Поэтому в Московскую область по месту расположения земельного участка налоговую декларацию организация представлять не должна.

Кроме того, отдельно определяется налоговая база в отношении недвижимого имущества, имеющего одновременно местонахождение в разных субъектах РФ, либо в субъекте РФ и на континентальном шельфе РФ, или в исключительной экономической зоне РФ.

В этом случае организация самостоятельно определяет долю стоимости имущества, приходящуюся на соответствующий субъект РФ по состоянию на отчетную дату (1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января следующего налогового периода). Налоговый орган по месту уплаты налога вправе затребовать справку-расчет доли стоимости имущества, фактически находящегося на территории соответствующих субъектов РФ, рассчитанной исходя из физических или стоимостных показателей данного объекта.

Выбор уполномоченного налогового органа, ведущего учет начисленных и уплаченных сумм налога и авансовых платежей по налогу в бюджет соответствующего субъекта РФ, осуществляет Управление ФНС России по субъекту РФ с учетом удобства взаимодействия налогоплательщика с данным налоговым органом, оснащенности (материально-технической и кадровой) налогового органа для обмена информацией в электронном виде, территориальной удаленности налогового органа от места фактического нахождения недвижимого имущества.

Из вышеприведенного примера, если доли стоимости имущества, по данным организации, приходятся, например, на два субъекта РФ в соотношении 30 и 70%, налоговая база для исчисления налога к уплате в каждый субъект РФ составит соответственно 429 240 рублей (1430 800 руб. х 30%) и 1 001 560 рублей (1 430 800 руб. х 70%).

Если у организации возникает обязанность по уплате налога на имущество организаций по местонахождению объектов недвижимого имущества, но при этом отсутствуют основания для постановки на учет в налоговых органах, предусмотренные пунктами 3-5 статьи 83 НК РФ, налоговые органы по местонахождению такого имущества и месту уплаты данного налога, руководствуясь письмом МНС РФ от 22 мая 2001 г. N ММ-6-12/410@, указанную организацию ставят на учет с присвоением соответствующего кода причины постановки на учет (письмо Минфина РФ от 21 сентября 2004 г. N 03-06-01 -04/35).