Определение остаточной стоимости имущества, признанного объектом налогообложения

Основное правило, действующее в отношении расчета налога на имущество, состоит в том, что налоговая база определяется на основании данных об остаточной стоимости основных средств, сформированной по правилам бухгалтерского учета, установленным в РФ (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Таким образом, точность расчета налога на имущество организаций зависит от правильности применения правил бухгалтерского учета, установленных для оценки стоимости объектов основных средств, подлежащих включению в расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества.

Налоговая оценка движимого и недвижимого имущества, учитываемого в составе основных средств, используется только при исчислении размера налогооблагаемой прибыли и не оказывает влияния на величину налога на имущество организаций.

Совпадать остаточные стоимости могут только по основным средствам, приобретенным с 1 января 2002 года, но не во всех случаях. Если в соответствии с учетной политикой по объектам основных средств стоимостью до 10 тысяч рублей организация списывает указанную стоимость на затраты по мере отпуска объектов основных средств в производство, то эти объекты не участвуют в расчете налоговой базы по налогу на имущество, поскольку на балансе данные суммы по указанным объектам уже не числятся (письмо Минфина РФ от 2 апреля 2002 г. N 04-05-06/10).

Если организация к основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 года, применяет в бухгалтерском учете повышающие коэффициенты амортизации, то остаточную стоимость для расчета налога на имущество продолжают формировать с учетом этих коэффициентов. При этом применение повышающих коэффициентов в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль не имеет значения.

Если по объекту амортизация не начисляется, то его остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений в целях бухгалтерского учета. При этом для целей определения среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период годовая сумма износа, которая должна быть фактически начислена за налоговый период, равномерно распределяется по месяцам налогового периода (письмо Минфина РФ от 18 апреля 2005 г. N 03-06-01-04/204).

При определении суммы износа можно также применять постановление Совмина СССР N 1072. Кроме того, к объектам, которые были введены в эксплуатацию после 2002 года, налогоплательщик вправе применять постановление Правительства РФ от 1 января 2002 N 1.

Если неамортизируемое имущество переводится в разряд амортизируемого (например, из объекта жилищного фонда в объект основных средств, используемый в основной деятельности), то износ, начислявшийся ранее по такому объекту, не учитывается при определении его остаточной стоимости в целях исчисления налога на имущество организаций (письмо Минфина РФ от 3 марта 2005 г. N 03-06-01-04/126).

Результаты проводимых и отражаемых в соответствии с новыми Методическими рекомендациями по учету основных средств переоценок увеличивают (уменьшают) налоговую базу по налогу на имущество организаций только по тем группам основных средств, по которым изменение стоимости по переоценке определено как существенное и подлежащее отражению в отчетности организации.

В целях исчисления налога на имущество результаты указанной переоценки балансовой стоимости основных средств, проведенной по состоянию на 1 января конкретного года, учитываются в расчетах по налогу на имущество организаций, начиная с оценки остаточной стоимости по состоянию на 1 января этого конкретного отчетного года.

Для того чтобы не занизить налоговую базу по налогу на имущество, необходимо обязательно систематически проводить переоценки по избранным для переоценок группам объектов.

Налоговая база в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества:

внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела.

Исчисляют и уплачивают налог на имущество, приобретенное и (или) созданное в процессе совместной деятельности, участники договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело. Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, в целях налогообложения обязано сообщать каждому налогоплательщику - участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы, на основании данных отдельного баланса простого товарищества (письмо Минфина РФ от 19 апреля 2005 г. N 03-06-01-04/206).

Остаточная стоимость основных средств, переданных по договору о доверительном управлении имуществом, определяется на основании данных о суммах амортизации, начисленной доверительным управляющим. Также должны отслеживаться случаи приобретения доверительным управляющим в рамках договора доверительного управления основных средств за счет имущества доверителя. Такие объекты доверитель должен учесть при расчете среднегодовой стоимости имущества, устанавливаемой для исчисления налоговой базы.