Глава 5. Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций в соответствии с положениями главы 30 НК РФ взимается на территории РФ с 1 января 2004 года (введен Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 139-ФЗ).

Налог на имущество организаций, установленный НК РФ и относящийся к региональным налогам, вводится на всей территории РФ законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

При этом следует обратить внимание на то, что все положения главы 30 "Налог на имущество организаций" применяются непосредственно на всей территории РФ, а нормы регионального закона применяются только на территории соответствующего субъекта РФ, при этом законами субъектов РФ могут вводиться:

ставки налога (не более 2,2%), которые могут дифференцироваться в зависимости от категории налогоплательщиков (в том числе по отраслевому признаку, статусу организаций), по видам имущества;

сроки уплаты налога и авансовых платежей;

дополнительные льготы по налогу.

Законами субъектов РФ не могут вводиться новые термины и изменяться установленные главой 30 НК РФ понятия, в частности "место уплаты налога", "объект налогообложения", "налоговая база".

Изменения, внесенные в 2005 году в главу 30 НК РФ, касались только предоставления в следующем году налоговых льгот организациям - резидентам экономической зоны (ОЭЗ), осуществляющим деятельность в соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации". Но данный закон не распространяется на страховую деятельность.

Отдельные вопросы, касающиеся порядка исчисления налоговой базы и суммы налога или авансовых платежей по налогу, а также порядка представления налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу) отражены в Инструкции по заполнению налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу) по налогу на имущество организаций, утвержденной приказом МНС РФ от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/ 224@ (зарегистрирована в Минюсте РФ 29 марта 2004 г. N 5690, далее по разделу - Инструкция по заполнению декларации).

Расчет налога на имущество организаций

Действующий порядок расчета налога на имущество требует:

1) выделения объектов налогообложения в пределах муниципального образования (по местонахождению организации, местонахождению обособленного подразделения с отдельным балансом и местонахождению объекта недвижимого имущества);

2) определения остаточной стоимости имущества, признанного объектом налогообложения;

3) расчета среднегодовой стоимости имущества для исчисления налоговой базы;

4) исполнения порядка внесения суммы налога в бюджет:

4.1) расчета авансовых платежей по отчетным периодам внутри налогового периода;

4.2) расчета налога на имущество по итогам налогового периода.

Объекты налогообложения

В соответствии со статьей 374 НК РФ объектом налогообложения для страховых организаций является движимое и недвижимое имущество, признаваемое в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета основными средствами (включая основные средства, переданные в аренду, безвозмездное пользование, совместную деятельность, доверительное управление).

Применительно к страховой деятельности не признаются объектами налогообложения земельные участки.

Принадлежность объекта к имуществу, которое по правилам бухгалтерского учета отражается на счете 01 "Основные средства", является достаточным признаком для учета стоимости объекта при определении налоговой базы по налогу на имущество.

Имущество, полученное (переданное) по договору лизинга, учитывается той стороной договора лизинга, на балансе которой согласно условиям договора учитывается имущество. Остаточная стоимость объекта формируется с учетом коэффициента ускорения амортизации, определенного договором лизинга в установленных пределах.

Такой порядок фактически означает, что в случае учета объекта лизинга на балансе у лизингодателя стоимость имущества не учитывается при расчете налоговой базы.

Но стоит согласно договору передать имущество лизингополучателю, как оно начнет увеличивать размер налоговой базы, поскольку в этом случае лизингополучатель учитывает такие основные средства на счете 01 (приказ Минфина РФ от 17 февраля 1997 г. N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга").