Ответственность за налоговые правонарушения

Если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, то такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу (п. 3 ст. 243 НК РФ). В этом случае налогоплательщик обязан уплатить пени на сумму недоплаченного ЕСН (постановление Президиума ВАС РФ от 11 мая 2005 г. N 15834/04). В настоящее время сложилась практика, когда суды отказывают налоговым органам в удовлетворении их требований по взысканию штрафа, установленного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, по фактам превышения в налоговом периоде примененного налогоплательщиком налогового вычета над суммой уплаченного страхового взноса за тот же период. Суды основываются на том, что сам по себе факт превышения суммы начисленных страховых взносов (налоговый вычет) над фактически уплаченной суммой страховых взносов в Пенсионный фонд РФ не является документальным подтверждением факта неуплаты или неполной уплаты ЕСН в федеральный бюджет по итогам налогового периода.

Ответственность, предусмотренная статьей 119 НК РФ, не применяется в случае нарушения срока, установленного для представления расчета по авансовым платежам по ЕСН (п. 15 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Поскольку НК РФ разграничивает налоговую декларацию по ЕСН и расчет по авансовым платежам по ЕСН, несвоевременное представление последнего не может повлечь применения ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ, за нарушение срока подачи декларации.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, ведения учета и представления отчетности по страховым взносам регулируется следующими законодательными и иными правовыми актами:

Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ);

главой 24 "Единый социальный налог" НК РФ;

приказом Минфина РФ от 24 марта 2005 г. N 48н "Об утверждении формы расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и рекомендаций по ее заполнению";

приказом Минфина РФ от 27 февраля 2006 г. N 30н "Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и инструкции о порядке ее заполнения";

Федеральным законом от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования";

постановлением Правления ПФ РФ от 21 октября 2002 г. N 122п "О формах документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе государственного пенсионного страхования и инструкции по их заполнению".

Изменения в 2005 году

1. С 1 января 2005 года застрахованными лицами, то есть лицами, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с Законом N 167-ФЗ, являются граждане РФ, а также постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства (ст. 7 Закона N 167-ФЗ в редакции от 20 июля 2004 года).

2. Изменены тарифы страховых взносов, установленные статьями 22 и 33 Закона N 167-ФЗ. Физические лица, в пользу которых производятся выплаты, на которые начисляются страховые взносы, делятся не на три возрастные группы, как было ранее, а на две - до 1966 года рождения включительно и 1967 года рождения и моложе. При этом не будет приниматься во внимание половой признак.

Страховые взносы на выплаты, производимые в пользу физических лиц 1966 года рождения и старше, будут целиком направляться на финансирование страховой части трудовой пенсии. Формирование накопительной части трудовой пенсии для указанных граждан не предусмотрено.

3. Особенности отнесения к застрахованным лицам иностранных граждан.

Согласно дополнению, внесенному в пункт 1 статьи 7 Закона N 167-ФЗ, к застрахованным лицам с 1 января 2005 года прямо отнесены постоянно и временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, вступившие в трудовые или приравненные к ним отношения с организациями.

При этом статьей 2 Федерального закона от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" выделены следующие категории законно находящихся в РФ иностранных граждан в зависимости от их правового положения в РФ: временно пребывающий, временно проживающий и постоянно проживающий.

Постоянно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо, получившее вид на жительство.

Временно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо, получившее разрешение на временное проживание.

Временно пребывающий в РФ иностранный гражданин - лицо, прибывшее в Российскую Федерацию на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.

При наличии у иностранных граждан и лиц без гражданства статуса постоянно или временно проживающих на территории РФ на работодателей возлагается обязанность по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд РФ за вышеуказанную категорию граждан.

В случае если иностранный гражданин имеет статус временно пребывающего в РФ, то он не является застрахованным лицом и соответственно на выплаты в пользу данного физического лица страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются.

В связи с применением указанного порядка в настоящее время не разрешено следующее противоречие. В соответствии со статьей 3 Закона N 173-ФЗ право на трудовую пенсию наравне с гражданами РФ имеют только постоянно проживающие в РФ (то есть получившие вид на жительство, ст. 2 Федерального закона от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации") иностранные граждане и лица без гражданства (исключение составляют случаи, установленные федеральным законом или международным договором РФ) при наличии у них страхового стажа. Таким образом, создается ситуация, когда в соответствии с Законом N 167-ФЗ временно проживающие на территории РФ иностранные граждане являются застрахованными, но согласно Закону N 173-ФЗ права на получение пенсии не имеют.

Учитывая, что застрахованным может быть признано только то лицо, которое при наступлении страхового случая (по достижении пенсионного возраста) имеет право на страховое возмещение (трудовую пенсию по старости), приходится сделать вывод о том, что внесенные в пункт 1 статьи 7 Закона N 167-ФЗ поправки до внесения соответствующих уточнений в Закон N 173-ФЗ ситуацию не меняют. Налогоплательщикам можно посоветовать решать вопросы о страховании иностранных граждан, имеющих статус временно проживающих в РФ, с региональными отделениями ПФ РФ в индивидуальном порядке.