Налоговые льготы

От уплаты ЕСН освобождаются страховые организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тысяч рублей на каждое физическое лицо (а не только работника, с которым заключен трудовой договор), являющееся инвалидом I, II или III группы.

Если организация применяет льготы по ЕСН, предусмотренные статьей 239 НК РФ, то необходимо учитывать, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на всю сумму выплат, включаемых в налоговую базу по каждому физическому лицу, независимо от того, что ЕСН на выплаты, не превышающие 100 тысяч рублей за налоговый период, могут не начисляться. Налоговый вычет при этом применяется по отношению только к тем суммам, на которые начислен ЕСН.

Пример 1

Работник организации является инвалидом II группы. Ежемесячно в пользу работника начисляется по 25 тысяч рублей.

А. Страховая организация пользуется льготой по ЕСН, предусмотренной подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ: на выплаты в пользу работника в части, не превышающей 100 тысяч рублей за налоговый период, ЕСН не начисляется.

В марте сумма выплат, произведенных в пользу работника, превысила 100 тысяч рублей. ЕСН начисляется но сумму выплат, превышающую 100 тысяч рублей.

В декабре сумма выплат, произведенных в пользу работника, превысила 280 тысяч рублей. ЕСН начисляется по ставкам, установленным для налоговой базы в интервале от 280 001 рубля до 600 тысяч рублей.

Б. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на всю сумму выплат.

┌───────────────┬──────────┬────────────────┬──────┬──────────────────────┬───────────────┬────────┐

│ Месяц │Налоговая │Сумма начислен- │Льгота│ Сумма ЕСН, не │Сумма страховых│ Сумма │

│ │база по│ного ЕСН в час- │по ЕСН│ подлежащая уплате │ взносов на │ ЕСН, │

│ │ЕСН и│ти, зачисляемой│ │в связи с применением │ обязательное │подлежа-│

│ │страховым │в федеральный│ │ льготы │ пенсионное │ щая │

│ │взносам в │бюджет (гр. 2 х│ │(гр. 4 х 20% - гр. 4 х│ страхование │уплате в│

│ │ПФ РФ на-│ставка налога) │ │ 14%) │(гр. 2 х тариф │федера- │

│ │растающим │ │ │ │ страховых │ льный │

│ │итогом с│ │ │ │ взносов) │ бюджет │

│ │начала го-│ │ │ │ │(гр. 3 -│

│ │да │ │ │ │ │ гр. 5- │

│ │ │ │ │ │ │- гр. 6)│

├───────────────┼──────────┼────────────────┼──────┼──────────────────────┼───────────────┼────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │

├───────────────┼──────────┼────────────────┼──────┼──────────────────────┼───────────────┼────────┤

│Январь │25 000 │5000 (25 000 х│25 000│1500 (25 000 х 20% -│3500 (25 000 х│ 0 │

│ │ │х 20%) │ │-25 000 х 14%) │х 14%) │ │

├───────────────┼──────────┼────────────────┼──────┼──────────────────────┼───────────────┼────────┤

│Февраль │50 000 │10 000 (50 000 х│50 000│3000 (50 000 х 20% -│7000 (50 000 х│ 0 │

│ │ │20%) │ │- 50 000 х 14%) │х 14%) │ │

├───────────────┼──────────┼────────────────┼──────┼──────────────────────┼───────────────┼────────┤

│Март │75 000 │15 000 (75 000 х│75 000│4500 (75 000 х 20% -│10 500 (75000 х│ 0 │

│ │ │20%) │ │- 75 000 х 14%) │х 14%) │ │

├───────────────┼──────────┼────────────────┼──────┼──────────────────────┼───────────────┼────────┤

│Апрель │100 000 │20 000 (100 000 │ 100 │6000 (100 000 х 20% -│14 000 (100 000│ 0 │

│ │ │х 20%) │ 000 │- 100 000 х 14%) │х 14%) │ │

├───────────────┼──────────┼────────────────┼──────┼──────────────────────┼───────────────┼────────┤

│ │ │ │ │ │ │ │

├───────────────┼──────────┼────────────────┼──────┼──────────────────────┼───────────────┼────────┤

│Декабрь │300 000 │57 580 (56 000 +│ 100 │6000 (100 000 х 20% -│40 300 (39 200+│ 21 200 │

│ │ │+ (300 000 - │ 000 │- 100 000 х 14%) │+ (300 000 - │ │

│ │ │280 000) х 7,9%)│ │ │280000) х 5,5%)│ │

└───────────────┴──────────┴────────────────┴──────┴──────────────────────┴───────────────┴────────┘

Уплата ежемесячных авансовых платежей по ЕСН производится не позднее 15-го числа следующего месяца (п. 3 ст. 243 НК РФ). Абзацем 1 пункта 3 статьи 243 НК РФ предусмотрено исчисление ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу в течение отчетного периода. Вместе с тем абзацем 2 пункта 3 указанной статьи определен срок уплаты ежемесячных платежей по налогу безотносительно к отчетным периодам. В этой связи уплата авансовых платежей по налогу должна производиться ежемесячно в течение всего текущего налогового периода.

В соответствии со статьей 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала.

В случае предоставления отпуска работникам с начала месяца начисление и выплата отпускных сумм производится в месяце, предшествующем месяцу отпуска.

Так, если работнику предоставлен отпуск с 1 октября, отпускные должны быть выплачены ему не позднее 28 сентября.

При этом организации, использующие при определении доходов и расходов метод начисления, расходы по оплате отпускных признают независимо от времени фактической выплаты (п. 4 ст. 272 НК РФ). В рассматриваемом случае отпускные будут отнесены на расходы в октябре. Точно так же в бухгалтерском учете должны распределиться и суммы ЕСН.

В целях исчисления налога на прибыль суммы отпускных также на основании статьи 172 НК РФ будут отнесены на октябрь.

Что касается суммы ЕСН, то согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ организации, применяющие метод начисления, датой осуществления прочих расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признают дату начисления налогов (сборов).

Таким образом, расходы в виде сумм ЕСН учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, за который представляется расчет (декларация) по этому налогу. В рассматриваемом случае начисленный на суммы оплаты за отпуск ЕСН учитывается в составе расходов сентября (письмо Управления МНС РФ по г. Москве от 27 января 2004 г. N 26-12/05495).

Налогоплательщики-организации, в состав которых входят обособленные подразделения (в том числе находящиеся в различных субъектах РФ), не имеющие отдельного баланса, расчетного счета, не начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, производят уплату налога централизованно по месту своего нахождения.

Декларации и расчеты по авансовым платежам такие страховые организации представляют также по месту своего нахождения (п. 8 ст. 243 НК РФ, письмо МНС РФ N БГ-6-05/658, ПФ РФ N МЗ-16-25/7003, ФСС РФ N 02-08/06-2065П, ФФОМС N 3205/80-1 от 28 августа 2001 г., а также письмо Управления ФНС РФ по г. Москве от 1 июля 2005 г. N 21 -11/46394).

Если в нарушение установленного порядка обособленное подразделение организации, не являясь самостоятельным, самостоятельно производило исчисление и уплату ЕСН по месту своего нахождения, необходимо перейти на централизованную систему исчисления и уплаты ЕСН.

Для этого нужно закрыть лицевые счета обособленного подразделения. Порядок закрытия лицевых счетов по ЕСН по обособленным подразделениям определен письмом МНС РФ от 6 сентября 2001 г. N СА-6-05/687.

Самостоятельно исполняют обязанности по исчислению и уплате налога только те обособленные подразделения, которые одновременно отвечают условиям: имеют отдельный баланс и расчетный счет, производят начисление и выплату иных вознаграждений в пользу физических лиц (п. 8 ст. 243 НК РФ).

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации (п. 8 ст. 243 НК РФ).

Ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обособленными подразделениями обязанностей налогоплательщиков, предусмотренную законодательством о налогах и сборах, несет организация.