Налоговая база

Налоговая база для страховых организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Необлагаемый оборот

Не подлежат обложению ЕСН:

1. Пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам. По данному пункту отражаются не только пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые за счет средств Фонда социального страхования РФ, они не подлежат обложению ни единым социальным налогом, ни страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Аналогично пособию, выплачиваемому за счет средств ФСС РФ, не подлежит обложению ЕСН часть пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая застрахованному работодателем за счет собственных средств на основании пункта 1 статьи 8 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" за первые два дня временной нетрудоспособности (письмо Минфина РФ от 4 мая 2005 г. N 03-03-01-04/2/74).

Освобождаются от налогообложения только те суммы, которые выплачиваются работникам за счет средств работодателей в пределах ограничений, установленных законодательством. Сумма, выплачиваемая работнику в случае временной нетрудоспособности сверх исчисленного в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности, подлежит обложению ЕСН в общеустановленном порядке (письмо Минфина РФ от 4 мая 2005 г. N 03-03-01-04/2/74).

2. Все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных:

с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переездом на работу в другую местность и возмещением командировочных расходов).

При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутрь страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

Однако если страховая организация оплачивает иные расходы, связанные с поездкой в командировку, но не признаваемые командировочными расходами, например, за пользование утюгом, мини-баром, фитнесс-залом, то такие расходы не учитываются при налогообложении прибыли и, следовательно, не являются объектом ЕСН.

Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

3. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

4. Суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

5. Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

В состав налоговой базы по ЕСН не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

С 1 января 2005 года ЕСН исчисляется по новым ставкам.

Статьей 241 НК РФ в отношении страховых организаций установлены ставки ЕСН.

┌───────────────────┬───────────────┬─────────────────┬──────────────────────────────┬─────────────┐

│Налоговая база на│ Федеральный │Фонд социального│Фонды обязательного медицинс-│ Итого │

│каждое физическое│ бюджет │ страхования │кого страхования │ │

│лицо нарастающим│ │ Российской │ │ │

│итогом с начала│ │ Федерации │ │ │

│года │ │ ├───────────────┬──────────────┤ │

│ │ │ │Федеральный │Территориаль- │ │

│ │ │ │фонд обязатель-│ный фонд обя-│ │

│ │ │ │ного медицинс-│зательного ме-│ │

│ │ │ │кого страхова-│дицинского │ │

│ │ │ │ния │страхования │ │

├───────────────────┼───────────────┼─────────────────┼───────────────┼──────────────┼─────────────┤

│До 280 000 руб. │20% │ 2,9% │ 1,1% │ 2% │ 26% │

├───────────────────┼───────────────┼─────────────────┼───────────────┼──────────────┼─────────────┤

│От 280001 до 600000│56 000 руб. +│8120 руб. + 1% с│3080 руб. +│5600 руб. +│72 800 руб. +│

│руб. │7,9% с суммы,│суммы, превышаю-│0,6% с суммы,│0,5% с суммы,│10% с суммы,│

│ │превышающей │щей 280 000 руб. │превышающей │превышающей │превышающей │

│ │280 000 руб. │ │280 000 руб. │280 000 руб. │280 000 руб. │

└───────────────────┴───────────────┴─────────────────┴───────────────┴──────────────┴─────────────┘

С 1 января 2006 года из НК РФ исключено требование о подтверждении права на применение регрессивной шкалы налоговых ставок (п. 2 ст. 241 НК РФ признан утратившим силу).

С 1 января 2005 года налогоплательщики при исчислении ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование применяют ставки, установленные статьей 241 НК РФ, и тарифы, установленные статьями 22 и 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ в обязательном порядке (письмо ФНС РФ от 1 февраля 2005 г. N ММ-6-05/72@).

Отказ организаций от применения регрессивной шкалы может привести к занижению сумм налога на прибыль, что недопустимо. В соответствии с пунктом 1 статьи 264 НК РФ в уменьшение налоговой базы принимаются только суммы налогов, исчисленные в соответствии с законодательством.