Налогообложение материальной выгоды

В соответствии с пунктом 2 статьи 224 НК РФ суммы экономии на процентах при получении физическими лицами заемных средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ, подлежат налогообложению по ставке 35%.

Исключение составляют доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование физическими лицами целевыми займами, полученными от организаций РФ и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

В соответствии со статьей 814 ГК РФ под целевым займом подразумевается договор займа, заключенный с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели. При этом заемщик обязан обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием суммы займа.

Таким образом, при расчете налога с материальной выгоды, полученной налогоплательщиком от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, фактически израсходованными на приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей), при отсутствии в договоре условия о целевом использовании указанных средств ставка 13% применяться не может.

При наличии в договоре условия о целевом использовании заемных средств ставка 13% применяется на основании документов, подтверждающих выполнение предусмотренного договором условия (действительное целевое использование таких средств).

В случае если сумма целевого займа превышает сумму, фактически израсходованную физическим лицом на приобретение жилья, излишне израсходованные средства признаются использованными не по целевому назначению. Материальная выгода от экономии на процентах, начисленных на суммы целевого займа (кредита), использованные физическим лицом не по целевому назначению, рассчитывается с применением ставки 35% (письмо Минфина РФ от 31 марта 2005 г. N 03-05-01-04/78).

Изменения, действующие с 2006 года

1. В связи с изменениями, вносимыми в законодательство РФ о наследовании и дарении, с 1 января 2006 года не подлежат налогообложению доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено законодательством.

Из доходов, полученных в порядке дарения и освобождаемых от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами), не исключаются доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения (вновь введенный Федеральным законом от 1 июля 2005 г. N 78-ФЗ пункт 18.1 статьи 217 НК РФ).

2. Пункт 1 статьи 208 НК РФ дополняется подпунктом 9.1, в соответствии с которым к доходам, полученным от источников в РФ, относятся выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании (подп. 9.1 п. 1 ст. 208 НК РФ в редакции Закона N 204-ФЗ).

3. Законом N 58-ФЗ в статью 214.1 НК РФ "Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги" внесены следующие изменения.

Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенных налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд).

В составе указанных расходов с 1 января 2006 года учитывается налог на наследование и (или) дарение, уплаченный налогоплательщиком при получении ценных бумаг в собственность.

В случае если организацией-эмитентом был осуществлен обмен (конвертация) акций, при реализации акций, полученных налогоплательщиком в результате обмена (конвертации) в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации) (п. 3 ст. 214.1 НК РФ в редакции Закона N 58-ФЗ).

С 1 января 2007 года при определении дохода (убытка) по операциям купли-продажи ценных бумаг не будут предоставляться имущественные вычеты, предусмотренные подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ согласно Закону N 58-ФЗ.