Профессиональные налоговые вычеты

В соответствии с пунктом 3 статьи 221 НК РФ физические лица, получающие авторские вознаграждения, при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов либо в размере, определенном в соответствии с установленными нормативами.

Если вознаграждение по авторскому договору выплачивается наследникам автора (в том числе когда автор умирает в течение срока действия авторского договора), оснований для предоставления им профессионального налогового вычета не имеется, поскольку наследники автора расходов по созданию произведения не понесли (письмо Минфина РФ от 14 апреля 2005 г. N 03-05-01-04/101).

Уплата налога организациями, имеющими обособленные подразделения

Пунктом 7 статьи 226 НК РФ на налоговых агентов, имеющих обособленные подразделения, возлагается обязанность по перечислению исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

При этом может возникнуть вопрос, обязан ли налоговый агент (головная организации) представлять сведения о доходах, исчисленных и удержанных суммах налога по месту нахождения обособленных подразделений?

В соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов в налоговый орган по месту своего учета, а налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту жительства физических лиц.

Таким образом, на налоговых агентов обязанность подавать необходимые сведения по месту жительства физических лиц (по месту нахождения обособленных подразделений) НК РФ не возложена. Налоговому агенту достаточно подать сведения на физических лиц в налоговый орган по месту своего нахождения.

Однако такой подход не разделяет Минфин РФ (письмо Минфина РФ от 22 июня 2005 г. N 03-05-01-04/198).

По мнению Минфина РФ,если организация имеет большое количество филиалов (обособленных подразделений) в других субъектах РФ, то головная организация, зарегистрированная, например, в Москве, должна исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого из филиалов (обособленных подразделений). Соответствующую информацию о полученных физическими лицами доходах, исчисленных и удержанных суммах налога необходимо представить по месту постановки на учет головной организации и месту жительства физических лиц.

Минфин РФ считает, что такой порядок должен применяться независимо от места жительства физических лиц, а также от того, выполняются работы по трудовым договорам или договорам гражданско-правового характера.

Если договор гражданско-правового характера заключен физическим лицом с головной организацией, то налог с его доходов необходимо перечислить в бюджет по месту нахождения головной организации, а соответствующую информацию представить по месту жительства физического лица.

Если филиал,действующий от имени организации, заключаете физическим лицом договор гражданско-правового характера (в том числе договоры аренды и подряда), то налог с его доходов головная организация должна перечислить в бюджет по месту нахождения филиала, а соответствующую информацию представить по месту постановки на учет головной организации и месту жительства физического лица. Необходимость удвоения документооборота при использовании указанного Минфином РФ подхода очевидна. При этом она не подкреплена требованиями НК РФ.