Материальная помощь

Сумма материальной помощи, оказанной физическому лицу в связи со смертью члена его семьи, освобождается от налогообложения:

полностью, если физическое лицо - получатель материальной помощи является работником организации (п. 8 ст. 217 НК РФ);

полностью, если материальная помощь оказана в связи со смертью работника члену его семьи (п. 8 ст. 217 НК РФ);

в части, не превышающей 2 тысячи рублей за налоговый период, если материальная помощь оказана бывшему работнику, уволившемуся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Пример 4

Бывшая работница организации, уволенная по сокращению штатов, обратилась к бывшему работодателю с заявлением об оказании ей материальной помощи на погребение мужа.

В данном случае оказанная бывшей работнице материальная помощь подлежит обложению НДФЛ в полном размере по ставке 13%, так как ни одно из приведенных выше оснований не может быть применено (письмо Минфина РФ от 4 апреля 2005 N 03-05-01-04/83), поскольку:

на момент обращения за помощью физическое лицо не состоит в трудовых отношениях с организацией;

умерший не являлся работником организации;

работница из организации была уволена по сокращению штатов, а не вышла на пенсию.

Оплата путевок и лечения

Обратим внимание на то, что в качестве одного из условий освобождения от уплаты НДФЛ сумм полной или частичной компенсации стоимости санаторно-курортных путевок, выплачиваемых работодателями, а также оплаты лечения и медицинского обслуживания пунктами 9 и 10 статьи 217 НК РФ определено наличие у организации прибыли как таковой, а средства, необходимые для оплаты путевок, лечения и медицинского обслуживания, должны формироваться после уплаты налога на прибыль организаций. То есть возможность оплаты работодателем стоимости путевок, лечения и медицинских услуг без налогообложения связывается не с уменьшением/неуменьшением налоговой базы по налогу на прибыль, а с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль для формирования фондов потребления, из которых производится, в частности, оплата путевок, лечения и медицинского обслуживания (письмо Минфина РФ от 1 июня 2005 г. N 03-05-01-04/170).

Предоставление налоговыми агентами налоговых вычетов Стандартные налоговые вычеты

С 1 января 2005 года в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N 203-ФЗ) стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода в расчете на каждого ребенка. Право на вычет имеют физические лица, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей, а также опекунами или попечителями, приемными родителями. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 тысяч рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 тысяч рублей, налоговый вычет не предоставляется.

Указанный налоговый вычет удваивается в следующих случаях:

если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы;

если вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

По мнению Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, вычеты по разным основаниям подлежат суммированию.

Так, начиная с января 2005 года одинокий родитель, имеющий ребенка-инвалида, имеет право на вычет в размере 2400 рублей (600 руб. х 2 + 600 руб. х 2) ежемесячно до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 тысяч рублей (письма Минфина РФ от 17 марта 2005 г. N 03-05-01-03/20 и от 4 апреля 2005 г. N 03-05-01-04/83).

В других случаях действует прежний порядок предоставления стандартных налоговых вычетов.

Таким образом, с 2005 года каждый вид стандартных налоговых вычетов предоставляется по своим правилам:

а) льготные стандартные налоговые вычеты (3000 и 500 руб.) предоставляются за каждый месяц налогового периода, независимо от размера полученного налогоплательщиком дохода (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ);

б) личный стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей предоставляется за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 тысяч рублей (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);

в) вычеты расходов на детей в размере 600 рублей (при отсутствии особых обстоятельств) предоставляются за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 тысяч рублей (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Пример 5

Работнику организации установлен оклад 5 тысяч рублей в месяц. Работник подал заявление на предоставление ему стандартных налоговых вычетов по расходам на содержание двоих несовершеннолетних детей (по 600 рублей в месяц) и стандартного вычета:

в размере 3 тысяч рублей, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ (вариант 1);

в размере 500 рублей, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ (вариант 2);

в размере 400 рублей, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ (вариант 3).

Стандартные налоговые вычеты предоставляются, только если физическое лицо подало налоговому агенту соответствующее заявление.

Обратиться с заявлением о предоставлении стандартных налоговых вычетов имеет право любое физическое лицо, в том числе заключившее с организацией - налоговым агентом трудовой договор (по основному месту работы или по совместительству), договор гражданско-правового характера (независимо от вида договора) или не состоящее с организацией в договорных отношениях, но получающее от нее доходы (например, бывший работник, которому организация производит выплаты в виде дополнительной пенсии или оказывает материальную помощь) (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Если физическое лицо заявляет о стандартных налоговых вычетах (500 или 3 тысячи рублей за каждый месяц налогового периода) или вычетах по расходам на содержание детей, то к заявлению оно должно приложить документы, подтверждающие наличие у него права на такие вычеты.

На сегодняшний день действует приказ МНС РФ от 1 ноября 2000 г. N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц". В разделе "Порядок заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц" названного приказа указывается, что если подавший заявление на предоставление ему стандартных налоговых вычетов работник в следующем налоговом периоде письменно не уведомляет работодателя о прекращении предоставления стандартных вычетов, то вычеты продолжают предоставляться по этому месту работы в установленном порядке.

Следовательно, ежегодного заявления от налогоплательщика на предоставление налоговых вычетов не требуется. Поданные заявления действуют в течение всего срока действия как трудового договора (с месяца поступления на работу по месяц увольнения включительно), так и договора гражданско-правового характера или в течение срока, указанного в заявлении.

В письме Минфина РФ от 7 октября 2004 г. N 03-05-01-04/41 указывается, что стандартный налоговый вычет не накапливается в течение налогового периода и не подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода.

Согласно Порядку заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год, утвержденному приказом МНС РФ от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583, если у налогоплательщика в каком-то месяце налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов, на которые он имеет право, превысит доход за этот же месяц, подлежащий обложению по ставке 13%, то применительно к этому месяцу налоговая база принимается равной нулю, а сумма превышения должна быть компенсирована в последующие месяцы налогового периода при условии, что доходы налогоплательщика это позволяют. Положительная разница между суммой стандартных налоговых вычетов, на которые налогоплательщик имел право в налоговом периоде, и суммой доходов за этот же налоговый период, подлежащих налогообложению по ставке 13%, на следующий налоговый период не переносится.

Налоговое ведомство первоначально довело до сведения налогоплательщиков точку зрения Минфина РФ (письма ФНС РФ от 23 ноября 2004 г. N 04-2-06/679@, Управления ФНС РФ по г. Москве от 30 ноября 2004 г. N 27-08/76634). Однако в дальнейшем было уточнено, что стандартный налоговый вычет предоставляется физическому лицу в полагающихся размерах за каждый месяц налогового периода, в течение которого между налоговым агентом и работником заключен трудовой договор или договор гражданско-правового характера. А физическому лицу, не состоящему с организацией в трудовых отношениях, предоставляется стандартный налоговый вычет только за те месяцы налогового периода, в которых налогоплательщик получил налогооблагаемый доход (письмо ФНС РФ от 11 февраля 2005 г. N 04-2-02/35@).

Начиная с 2006 года в тех случаях, когда в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, или в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было таких доходов, сумма стандартного налогового вычета в этом налоговом периоде накапливается и подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия доходов, подлежащих налогообложению (основание - письма Минфина от 1 марта 2006 г. N 03-05-01-04/41, от 24 апреля 2006 г. N 03-05-01-04/101).

Напомним, что в случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено законодательством, то по окончании налогового периода на основании заявления физического лица, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных статьей 218 НК РФ (п. 4 ст. 218 НК РФ).