Особенности налогообложения операций с ценными бумагами

В соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению операции по реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, ценных бумаг и инструментов срочных сделок.

Не облагается НДС передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при выходе (выбытии) из хозяйственного общества, так как такая операция не признается реализацией. При передаче участнику общества имущества, ранее внесенного им в качестве взноса в уставный капитал (фонд), объекта налогообложения НДС не возникает. При передаче этому участнику иного имущества положительная стоимостная разница облагается налогом в общеустановленном порядке.

Особенности налогообложения операций по реализации основных средств

Страховая организация должна определить в учетной политике для целей налогообложения порядок налогообложения операций по реализации основных средств в зависимости от периода их приобретения и порядка отражения в бухгалтерском и налоговом учете. При этом страховой организации придется самостоятельно принимать решение, так как существуют различные мнения по вопросу налогообложения таких операций.

При осуществлении операций по реализации страховой организацией основных средств автор предлагает применять следующий порядок обложения таких операций НДС.

Если основные средства приобретены страховой организацией и введены в эксплуатацию до 1 января 2002 года, отражены по счетам бухгалтерского учета по стоимости, включающей НДС, то при реализации таких основных средств налоговая база по НДС определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога и остаточной стоимостью имущества с учетом переоценок по данным бухгалтерского учета.

Если основные средства приобретены страховой организацией, применяющей пункт 5 статьи 170 НК РФ, введены в эксплуатацию до 1 января 2002 года и отражены по счетам бухгалтерского учета по стоимости без НДС, то при реализации таких основных средств налоговая база по НДС определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ как стоимость реализуемого имущества без НДС.

Если основные средства приобретены страховой организацией и введены в эксплуатацию после 1 января 2002 года, то независимо от того, отражены эти основные средства по счетам бухгалтерского учета с НДС или без НДС, при реализации таких основных средств налоговая база по НДС определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ как стоимость реализуемого имущества без НДС.

Наибольшие сложности возникают при реализации основных средств страховыми организациями, которые применяют налоговые вычеты, когда часть НДС при приобретении основных средств была принята к вычету, а часть учтена в стоимости основных средств. С одной стороны, неправильно при реализации таких основных средств применять пункт 3 статьи 154 НК РФ,так как в стоимости учтен уплаченный при приобретении НДС частично. С другой стороны, некорректно начислять НДС с полной стоимости реализации. Дифференцированное исчисление налоговой базы - в виде разницы между частью цены реализации с НДС и частью остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета, включающей НДС, и в виде полной цены реализации с НДС с оставшейся части цены - НК РФ не предусмотрено. Наиболее правильным с точки зрения снижения налоговых рисков является определение налоговой базы при реализации таких основных средств, как стоимость реализуемого имущества без НДС.