Особенности учета запчастей при ремонте основных средств

Рассмотрим, в каком порядке будут приниматься в 2006 году к вычету суммы НДС, предъявленные страховой организации при покупке запасных частей для ремонта оборудования, в случае создания резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств.

Согласно пункту 3 статьи 260 НК РФ для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств страховые организации, как и другие налогоплательщики, вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком,установленным статьей 324 НК РФ.

В силу абзаца 5 пункта 2 статьи 324 НК РФ в случае, если страховая организация создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва.

Пунктом 20 статьи 1 Закона N 119-ФЗ, вступившего в силу с 1 января 2006 года, внесены изменения в пункт 2 статьи 171 НК РФ, а пунктом 21 статьи 1 названного закона - в пункт 1 статьи 172 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ (в ред. Закона N 119-ФЗ) вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ,услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ (в той же редакции) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, с вступлением в силу с 1 января 2006 года Закона N 119-ФЗ суммы НДС, предъявленные организации при покупке запасных частей для ремонта оборудования, принимаются к вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и соответствующих первичных документов после принятия их на учет при условии использования указанного оборудования для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

При этом не имеет значения тот факт, что сумма фактически осуществленных затрат, связанных с приобретением указанных запасных частей, в бухгалтерском учете будет списана за счет средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, поскольку с 1 января 2006 года из пункта 2 статьи 171 НК РФ исключено положение об оплате покупателем сумм НДС в стоимости приобретенных товаров, за исключением сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.