Рекламная продукция

Бесплатная раздача сувениров (авторучек, еженедельников, календарей, визитниц и т.д.) стоимостью выше 100 рублей подлежит обложению НДС.

В 2005 году бесплатная раздача сувенирной продукции облагалась полностью (письма Минфина РФ от 25 ноября 2004 г. N 03-04-11/209, от 11 февраля 2005 г. N 03-04-11/30, от 31 марта 2004 г. N 04-03-11/52).

Листовки, буклеты информационного характера, содержащие рекламную информацию об услугах страховой организации, не относятся к сувенирной продукции, так как не являются вещами, которые получатель такой листовки или буклета может использовать в личных или производственных целях, поэтому такие листовки и буклеты при передаче не следует облагать НДС.

Пример 2

Страховая организация планирует заказать в июле 2006 года специализированной фирме изготовление сувенирной продукции с собственным логотипом на сумму 59 тысяч рублей, в том числе НДС 9 тысяч рублей. Стоимость единицы сувенирной продукции составляет 147,5 рубля, в том числе НДС 22,5 рубля. Сувенирная продукция предназначена для раздачи посетителям стенда организации на выставке, которая состоится в феврале 2006 года. Рассмотрим, как отразится указанная операция в бухгалтерском и налоговом учете, если стоимость сувенирной продукции, розданной во время выставки, не превысит 1% от выручки (без НДС) в отчетном периоде (январь - июль 2006 г.).

Изготовленная сувенирная продукция принимается к учету страховой организацией в месяце ее поступления в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости, которой в данном случае признается сумма фактических затрат на ее изготовление, за исключением НДС (пп. 5, 6, 7 положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н). Принятие к учету МПЗ отражается по дебету счета 10 "Материалы", например субсчет "Рекламные материалы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,утвержденная приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н). Сумма НДС, предъявленная к уплате изготовителем сувенирной продукции, отражается по дебету счета 20 в корреспонденции с кредитом счета 60.

Расходы страховой организации на раздачу сувениров с фирменной символикой посетителям стенда во время участия организации в выставке являются рекламными и учитываются на счете 20. Следовательно, в июле 2006 года по мере распространения сувенирной продукции ее стоимость списывается со счета 10 в дебет счета 20.

В целях исчисления налога на прибыль расходы на изготовление рекламных сувениров относятся к нормируемым расходам на рекламу и включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 1% от выручки (без НДС) от продажи продукции (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ).

С 1 января 2006 года на основании пункта 4 статьи 1 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ (далее - Закон N 119-ФЗ), подпункта 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ не облагается НДС передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей.

В данном случае стоимость единицы сувенирной продукции превышает 100 рублей, следовательно, ее передача посетителям выставки в рекламных целях облагается НДС на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

При этом согласно пункту 2 статьи 154 НК РФ налоговую базу по НДС следует определять как стоимость переданных товаров, исчисленную исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ. В рассматриваемой ситуации налоговой базой является стоимость изготовления распространяемой сувенирной продукции (без учета НДС) (абз. 2 п. 10 ст. 40 НК РФ).

Сумму НДС, предъявленную специализированной фирмой за изготовление сувениров, организация вправе принять к вычету в июне 2006 года при наличии счета-фактуры специализированной фирмы (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

┌─────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────┬───────────┬────────────────────────┐

│ Содержание операций │ Дебет │ Кредит │Сумма, руб.│ Первичный документ │

├─────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────┴───────────┴────────────────────────┤

│ Бухгалтерские записи июня 2006 г. │

├─────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────┬───────────┬────────────────────────┤

│Оприходованы рекламные материалы (59 000│ 10 │ 60 │ 50 000 │Отгрузочные документы│

│руб. - 9000 руб.) │ │ │ │поставщика, приходный│

│ │ │ │ │ордер │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┼───────────┼────────────────────────┤

│Отражен НДС, предъявленный к уплате│ 20 │ 60 │ 9000 │Счет-фактура │

│изготовителем сувениров (59 000 - 9000) │ │ │ │ │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┼───────────┼────────────────────────┤

│Принят к вычету НДС, предъявленный к│ 68 │ 20 │ 9000 │Счет-фактура │

│уплате изготовителем сувениров │ │ │ │ │

├─────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────┴───────────┴────────────────────────┤

│ Бухгалтерские записи февраля 2006 г. │

├─────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────┬───────────┬────────────────────────┤

│Стоимость розданных сувениров отражена в│ 20 │ 10 │ 50 000 │Требование-накладная │

│составе рекламных расходов │ │ │ │ │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┼───────────┼────────────────────────┤

│Начислен НДС со стоимости сувениров,│ 20 │ 68 │ 9000 │Счет-фактура │

│распространенных на выставке (50 000 руб.│ │ │ │ │

│х 18%) │ │ │ │ │

└─────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────┴───────────┴────────────────────────┘