Лист 05

Налогоплательщики, осуществляющие операции с ценными бумагами, а также операции с финансовыми инструментами срочных сделок, смогут рассчитывать налоговую базу на бланке одного листа декларации. В этом листе объединены листы 05, 06, 07 и 08 прежней формы декларации.

В зависимости от вида операции в листе 05 рассчитывается налоговая база по налогу на прибыль по операциям:

с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке цепных бумаг (код 1);

ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (код 2);

финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (код 3);

ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и полученными первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации (код 4).

Положительная величина налоговой базы, приведенная в строке 100 листа 05, переносится в строку 120 листа 02.

1.47. Особенности составления декларации по обособленным подразделениям

Как организации, в состав которых входят обособленные подразделения, формируют показатели декларации по налогу на прибыль? Каков порядок действий налогоплательщика в случае ликвидации обособленных подразделений? Об этом и поговорим.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают налог на прибыль в соответствии со статьей 288 НК РФ.

Суммы налога и авансовых платежей уплачиваются в федеральный бюджет по месту нахождения страховой организации без распределения этих сумм по обособленным подразделениям. Распределяется только налог (авансовые платежи), зачисляемый в доходную часть бюджетов субъектов РФ.

С 1 января 2006 года страховым организациям, имеющим несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, предоставлено право уплачивать налог (авансовые платежи) по месту нахождения одного из подразделений. Налогоплательщики, которые воспользовались этим правом, декларацию по налогу на прибыль подают в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения.

В пункте 2 статьи 288 НК РФ сохранена норма, согласно которой организации могут уплачивать налог на прибыль в бюджет субъекта РФ по месту нахождения каждого обособленного подразделения. В этом случае налогоплательщик представляет декларации в налоговые органы по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Начиная с первого отчетного периода 2006 года организации должны подавать декларацию по форме, утвержденной приказом Минфина РФ от 7 февраля 2006 г. N 24н (приказ зарегистрирован в Минюсте РФ 20 февраля 2006 г. N 7528). При этом значительные изменения претерпели и приложения, в которых отражаются данные по обособленным подразделениям.

Для определения сумм налога на прибыль по обособленным подразделениям предусмотрено приложение 5 к листу 02 декларации. В прежней форме декларации для указанных целей предназначалось два приложения: 5 и 5а. В приложении 5 помимо сведений по организации без обособленных подразделений (графа 4) отражались данные по налогоплательщику в целом (графа 3), которые переносились в лист 02. В новой форме эти данные не дублируются. Приложение 5 является унифицированным. Оно заполняется по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, в том числе ликвидированному в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если налог перечисляется по месту нахождения ответственного обособленного подразделения, в приложении 5 отражаются данные по группе обособленных подразделений, за которые уплачивается налог.

На каждое подразделение (группу подразделений) заполняется отдельный бланк приложения и по строке 002 указывается соответствующий код. Количество представляемых приложений зависит от количества обособленных (в том числе ликвидированных в текущем налоговом периоде) или ответственных подразделений. Все эти приложения включаются в состав декларации, которая представляется по месту учета страховой организации. Обратите внимание на то, что лист 02 заполняется по организации в целом. В разделе 1 страховая организация приводит итоговые суммы налога на прибыль, подлежащие уплате (возмещению) в бюджет по месту ее нахождения.

По месту нахождения обособленных подразделений декларация подается в сокращенном виде:

титульный лист;

подраздел 1.1 и (или) подраздел 1.2 раздела 1;

приложение 5, заполненное по конкретному подразделению.

Если страховая организация уплачивает налог на прибыль в бюджеты субъектов РФ через ответственные обособленные подразделения, декларацию в таком составе нужно представлять только по месту нахождения ответственных подразделений, которые организация выбрала в каждом субъекте РФ.

В листе 02 не заполняются строки 160 и 170, предназначенные для ставки налога, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, и строка 140, в которой отражается общая ставка налога. Страховые организации, имеющие обособленные подразделения, вписывают лишь ставку налога, зачисляемого в федеральный бюджет (строка 150). В некоторых регионах, где зарегистрированы обособленные подразделения организации, может быть установлена пониженная ставка налога на прибыль. Поэтому определить сумму налога на прибыль (авансовых платежей) в доле бюджета субъекта РФ (строка 230) на основании ставки налога, отраженной в листе 02, не получится. Значение этой строки рассчитывается как результат сложения сумм налога, исчисленных в приложении 5, по страховой организации и ее обособленным подразделениям.