Приложение 4 к листу 02

Как и раньше, в приложении 4 рассчитывается сумма убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль. Полученный результат переносится в строку 110 листа 02.

Сразу отметим, что значительных изменений указанное приложение не претерпело. Все правки носят технический характер. Например, увеличено количество строк, предназначенных для расшифровки полученных убытков по годам, скорректированы формулы для расчета налоговой базы исходя из новой редакции декларации и т.д.

Напомним, что в 2006 году совокупная сумма переносимого убытка ни в одном из отчетных (налоговых) периодов не может превышать 50% общей величины налоговой базы.

С 1 января 2007 года ограничение по сумме признаваемых убытков прошлых лет вообще будет снято. Всю сумму сформированной налоговой базы страховая организация сможет уменьшить на величину ранее полученных убытков.

В приложении 4 не отражается сумма убытка по объектам обслуживающих производств и хозяйств, не выполнивших условия, предусмотренные в статье 275.1 НК РФ. Такой убыток покрывается только за счет прибыли данных производств и хозяйств.

Если страховая организация осуществляет операции с ценными бумагами и отражает их в листе 05, то убыток от подобных операций не уменьшает прибыль, полученную по основным видам деятельности. Его можно погасить только за счет прибыли от операций с той же категорией ценных бумаг.

Обратная ситуация возникает, когда по основным видам деятельности налогоплательщик получил убыток, а по операциям с ценными бумагами - прибыль. Налоговая база в этом случае определяется как общий итог двух показателей. То есть прибыль от операций с ценными бумагами уменьшает убыток от основной деятельности страховой организации.

Пример заполнения приложения 4 к листу 02 приведен в параграфе 2.13.

Приложение 5 к листу 02

Законом N 58-ФЗ пункт 2 статьи 288 НК РФ дополнен новым абзацем. В нем предусмотрено следующее. Если у налогоплательщика несколько обособленных подразделений, расположенных на территории одного субъекта РФ, прибыль по каждому из них можно не распределять. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории этого субъекта. Налогоплательщик самостоятельно выбирает ответственное подразделение, через которое будет уплачивать налог в бюджет данного субъекта, предварительно уведомив об этом налоговые органы, где страховая организация состоит на учете по месту нахождения обособленных подразделений.

В пункте 2 статьи 288 НК РФ сохранена норма об уплате налога на прибыль и бюджет субъекта РФ по месту нахождения каждого из обособленных подразделений.

Таким образом, налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, налог на прибыль в бюджет субъекта РФ могут уплачивать по месту нахождения каждого обособленного подразделения или только по месту нахождения ответственного подразделения.

В прежней форме декларации организации, в состав которых входили обособленные подразделения, заполняли приложения 5 и 5а к листу 02, причем приложение 5 - в целом по организации и по организации без обособленных подразделений, а приложение 5а - по каждому обособленному подразделению. То есть количество заполняемых приложений 5а соответствовало количеству обособленных подразделений.

В новой форме декларации прежние приложения 5 и 5а к листу 02 объединены. Теперь авансовые платежи и налог на прибыль распределяются между организацией и обособленными подразделениями на одном бланке - в новом приложении 5 к листу 02.

Данное приложение заполняется по страховой организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая ликвидированные в текущем налоговом периоде, или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ.

Количество приложений 5 к листу 02 зависит от количества обособленных подразделений (или количества ответственных подразделений), находящихся на территории субъектов РФ, а также от обособленных подразделений, ликвидированных в текущем налоговом периоде.

При составлении приложений 5 с кодом 4 по строке 002 в группу обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, может входить организация без обособленных подразделений, если она находится на территории того же субъекта.

Таким образом, приложение 5 к листу 02 заполняется в зависимости от выбранного организацией способа уплаты налога на прибыль в бюджет субъекта РФ.

Страховая организация, которая перешла на новый порядок уплаты налога, сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в региональный бюджет, определяет исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории этого субъекта РФ. В этом случае составляется только одно приложение 5 к листу 02 - по ответственному обособленному подразделению, расположенному в данном субъекте РФ.

Если страховая организация в 2006 году уплачивает налог на прибыль в региональный бюджет в прежнем порядке (как и до 2006 г.), то в налоговую инспекцию по месту нахождения каждого обособленного подразделения представляется приложение 5. То есть, как и прежде, количество заполняемых приложений 5 соответствует количеству обособленных подразделений.

Сумма налоговой базы, исходя из доли (строка 050 приложения 5) по страховой организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению (или ответственным обособленным подразделениям), включая ликвидированные в текущем налоговом периоде подразделения, должна соответствовать налоговой базе в целом по организации, отраженной по строке 120 листа 02.

Налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают налог на прибыль в федеральный бюджет в полной сумме по месту нахождения головной организации. Указанная сумма по обособленным подразделениям не распределяется.

Поскольку в настоящее время уплата налога на прибыль в местный бюджет не предусмотрена, из приложения 5 исключена соответствующая строка.

В местный бюджет уплачивается только налог на прибыль с налоговой базы переходного периода (строка 140).