Приложение 3 к листу 02 Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты которых учитываются при налогообложении прибыли в специальном порядке (за исключением отраженных в листе 05)

Налогоплательщики, не осуществляющие операции, подлежащие отражению в приложении 3 к листу 02, данное приложение не представляют

Является сельскохозяйственным товаропроизводителем (код строки 001)

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────┬─────────────┐

│ Показатели │ Код │Сумма (руб.) │

│ │строки│ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────┤

│Количество сделок по реализации амортизируемого имущества - всего │ 010 │ 2 │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────┤

│В том числе убыточных │ 020 │ 1 │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────┤

│Выручка от реализации амортизируемого имущества │ 030 │ 38 000 │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────┤

│Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы,│ 040 │ 51 000 │

│связанные с его реализацией │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────┤

│Прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета сделок, по которым│ 050 │ 2000 │

│получены убытки) │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────┤

│Убытки от реализации амортизируемого имущества (без учета сделок, по которым│ 060 │ 15 000 │

│получена прибыль) │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────┤

│Выручка от реализации права требования как реализации финансовых услуг │ 070 │ _ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────┤

│Стоимость реализованного права требования при его реализации как финансовой│ 080 │ _ │

│услуги │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────┤

│Убытки при реализации права требования как реализации финансовых услуг│ 090 │ _ │

│(строка 080 - строка 070, если строка 080 больше строки 070) │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────┤

│Выручка от реализации права требования: до наступления срока платежа (п. 1│ 100 │ 50 000 │

│ст. 279 НК РФ) │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────┤

│после наступления срока платежа (п. 2 ст. 279 НК РФ) │ 110 │ 50 000 │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────┤

│Стоимость реализованного права требования до наступления срока платежа (п. 1│ 120 │ 60 000 │

│ст. 279 НК РФ) │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────┤

│после наступления срока платежа (п. 2 ст. 279 НК РФ) │ 130 │ 60 000 │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────┤

│Убыток от реализации права требования в соответствии со статьей 279 НК РФ: по│ 140 │ 506 │

│п. 1 - размер убытка, соответствующий сумме процентов, исчисленных в│ │ │

│соответствии со статьей 269 НК РФ │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────┤

│- размер убытка, превышающий сумму процентов, исчисленных в соответствии со│ 150 │ 9494 │

│статьей 269 НК РФ (строка 120 - строка 100 - строка 140, если строка 120│ │ │

│больше строки 100) │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────┤

│по п. 2 - убыток от реализации права требования (строка 130 - строка 110, ес-│ 160 │ 10 000 │

│ли строка 130 больше строки 110) │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────┤

│В том числе убыток от реализации права требования, относящийся к│ 170 │ 5000 │

│внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода│ │ │

│(включается в строку 200 приложения 2 к листу 02) │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────┤

│Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам│ 180 │ 110 000 │

│обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и│ │ │

│социально-культурной сферы │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────┤

│Расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при│ 190 │ 130 000 │

│реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав в текущем отчетном│ │ │

│(налоговом) периоде │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────┤

│Сумма убытков текущего отчетного (налогового) периода по объектам│ 200 │ 20 000 │

│обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и│ │ │

│социально-культурной сферы (строка 190 - строка 180, если строка 190 больше│ │ │

│строки 180) │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────┤

│Доходы учредителя доверительного управления, полученные в рамках договора│ 210 │ _ │

│доверительного управления (п. 3 ст. 276 НК РФ) │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────┤

│Расходы учредителя доверительного управления, связанные с осуществлением│ 220 │ │

│договора доверительного управления (п. 3 ст. 276 НК РФ) │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────┤

│Убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного│ 230 │ │

│управления (п. 4 ст. 276 НК) (строка 220 - строка 210, если строка 220 больше│ │ │

│строки 210) │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────┤

│Выручка от реализации компенсационной продукции, полученной инвестором при│ 240 │ _ │

│выполнении СРП │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────┤

│Стоимость компенсационной продукции, полученной инвестором при выполнении│ 250 │ _ │

│СРП, и расходы по ее реализации │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────┤

│Убытки от реализации компенсационной продукции (строка 250 - строка 240, если│ 260 │ _ │

│строка 250 больше строки 240) │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────┤

│Итого выручка от реализации по операциям, финансовые результаты по которым│ 270 │ 248 000 │

│учитываются при налогообложении прибыли в специальном порядке (сумма строк│ │ │

│030, 070, 100, 110, 180, 210, 240 приложения 3 к листу 02 отражается по│ │ │

│строке 030 приложения 1 к листу 02) │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────┤

│Итого расходы по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при│ 280 │ 301 000 │

│налогообложении прибыли в специальном порядке (сумма строк 040, 080, 120,│ │ │

│130, 190, 220, 250 приложения 3 к листу 02 отражается по строке 080│ │ │

│приложения 2 к листу 02) │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────┤

│Убытки, принимаемые для целей налогообложения в специальном порядке (сумма│ 290 │ 54 494 │

│строк 060, 090, 150, 160, 200, 230, 260 приложения 3 к листу 02 отражается по│ │ │

│строке 050 листа 02) │ │ │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────┴─────────────┘

Теперь рассмотрим, как отражаются в декларации убытки, связанные с реализацией прав требований.

1 марта 2006 года ОАО СК "Примус" по договору цессии приобрело у ООО СК "Парус" за 50 тысяч рублей право требования к ОАО "Примус" (дебитору ООО СК "Парус" за отгруженный товар). Сумма дебиторской задолженности ОАО "Примус" составляет 60 тысяч рублей. Срок платежа по договору купли-продажи товара - 28 марта 2006 года. Ставка рефинансирования ЦБ РФ в марте 2006 года - 12% годовых.

Таким образом, ООО СК "Парус" (цедент) продало право требования ООО "Маяк" (цессионарию) с убытком в размере 10 000 рублей (50 000 - 60 000).

Рассчитаем сумму убытка, которая будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль у ООО СК "Парус".

Срок от момента уступки права требования до момента перечисления платежа по договору купли-продажи - 28 дней

Предельная ставка процентов:

12% х 1,1 = 13,2%.

Проценты по займу в размере 50 тысяч рублей за 28 дней:

50 000 руб. х 13,2% х 28 дней : 365 дней : 100% = 506 руб.

Значит, для целей исчисления налога на прибыль по данной сделке можно признать убыток в сумме 506 рублей.

Размер убытка, превышающий сумму процентов, исчисленных в соответствии со статьей 269 НК РФ, составит 9494 рубля (10 000 - 506). Указанный убыток отражается по строке 150 приложения 3.

Предположим, ООО СК "Парус" реализовало еще одно аналогичное право требования за ту же сумму. Однако срок платежа по договору купли-продажи товара - 20 января 2006 года. То есть право требования долга реализовано после наступления срока платежа по договору.

ООО СК "Парус" 1 марта 2006 года 50% этого убытка (5 тысяч рублей) включит в состав внереализационных расходов.

Оставшиеся 5 тысяч рублей будут учтены в составе расходов по истечении 45 дней - 15 апреля 2006 года, то есть в следующем отчетном периоде.

В приложении 3 по строке 160 отражается убыток в размере 10 тысяч рублей, а по строке 170 - убыток от реализации права требования в сумме 5 тысяч рублей. Последний относится к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода. Он включается в строку 200 приложения 2 к листу 02 и расшифровывается по строке 203 данного приложения.

Допустим, ООО СК "Парус" имеет детский лагерь отдыха. По указанному объекту выручка составила 110 тысяч рублей, а расходы - 130 тысяч рублей. Получается, что от данного вида деятельности ООО СК "Парус" получило убыток в размере 20 тысяч рублей. При этом страховая организация документально не подтвердила, что условия, предусмотренные статьей 275.1 НК РФ, были выполнены.

В приложении 3 по строке 180 следует отразить выручку от реализации в сумме 110 тысяч рублей, по строке 190 - расходы на содержание детского лагеря в сумме 130 тысяч рублей, а по строке 200 - убытки по объектам обслуживающих производств и хозяйств - 20 тысяч рублей.

По строке 270 приложения 3 к листу 02 ООО СК "Парус" показывает общую сумму выручки по названным операциям - 248 000 рублей (38 000 + 50 000 + 50 000 + 110 000). Эта сумма увеличивает доходы от реализации и переносится в строку 030 приложения 1 к листу 02 (фрагмент приложения 1 см. в табл. 1.29). В дальнейшем она входит в строку 010 листа 02.

Итоговая сумма расходов по указанным операциям отражается по строке 280 приложения 3 - 301 000 рублей (51 000 + 60 000 + 60 000 + 130 000). Она увеличивает расходы, связанные с производством и реализацией, и отражается по строке 080 приложения 2 к листу 02. В дальнейшем она входит в строку 030 листа 02.

Суммарный показатель убытков, принимаемых в целях налогообложения в специальном порядке, сформирован по строке 290 приложения 3 к листу 02. Его значение - 54 494 рубля (15 000 + 9494 + 10 000 + 20 000). Данный показатель подлежит восстановлению для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде и отражается по строке 050 листа 02 (фрагмент листа 02 приведен в табл. 1.30).

Таблица 1.28