Приложение 2 к листу 02

Больше всего изменилось именно это приложение.

Как мы уже сказали, обновленное приложение 2 содержит данные не только о расходах, связанных с производством и реализацией, но и о внереализационных расходах и убытках. Помимо объединения этих показателей в одно приложение произошло их значительное сокращение.

По аналогии с приложением 1 расходы по операциям, финансовые результаты по которым учитываются в специальном порядке, отражаются по одной строке приложения - строке 080. Данные расходы формируются в приложении 3 к листу 02. Их общая сумма записывается по строке 280 этого приложения, а затем переносится в строку 080 приложения 2 к листу 02.

В новом приложении значительно изменена и группировка расходов, связанных с производством и реализацией. Заметим, что она стала более логичной.

В строках 010-030 приводятся прямые расходы налогоплательщика. Строка 030 является расшифровывающей. В ней из общей суммы прямых расходов выделяется стоимость реализованных покупных товаров. Показатель этой строки не включается в итоговую сумму признанных расходов, формируемых по строке 110 приложения 2 к листу 02.

Страховые организации, которые в учетной политике отражают все расходы как косвенные, строки 010-030 не заполняют.

Общая сумма косвенных расходов организации записывается в строке 040. Если налогоплательщик при исчислении налога на прибыль применяет кассовый метод, то в этой строке отражается общая сумма признаваемых расходов, за исключением перечисленных в строках 050-080 приложения 2 к листу 02.

Отдельные затраты, включенные в строку 040, расшифровываются в строках 041-046. В основном это расходы, порядок налогового учета которых существенно изменен Законом N 58-ФЗ. Так, в строках 042 и 043 отражаются расходы на НИОКР, в строке 044 - "амортизационная премия" (указанная норма установлена Законом N 58-ФЗ и действует с 1 января 2006 года), в строках 045 и 046 - расходы организаций в виде средств, направленных на социальную защиту инвалидов.

В строках 050, 060 и 070 показываются расходы по операциям, доходы от которых отдельно выделены в приложении 1 (соответственно в строках 013, 014 и 020). Так, в строке 050 указывается стоимость реализованных имущественных прав, а в строке 060 - цена приобретения и расходы, связанные с реализацией прочего имущества.

Значение строки 080 налогоплательщик рассчитывает в приложении 3 к листу 02. Как мы уже сказали, в эту строку переносится показатель строки 280 данного приложения.

В строках 090 и 100 указываются признаваемые в текущем отчетном (налоговом) периоде убытки от реализации амортизируемого имущества и по объектам обслуживающих производств и хозяйств. Порядок заполнения этих строк будет рассмотрен ниже.

Итоговая сумма расходов, связанных с производством и реализацией, рассчитывается в строке 110 приложения 2 к листу 02. Как и раньше, ее величину нужно перенести в строку 030 листа 02.

Внереализационные расходы отражаются в строке 200, а убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, - в строке 300 приложения 2 к листу 02. В строку 040 листа 02 переносится сумма этих строк.

Расшифровка внереализационных расходов и убытков теперь не такая подробная, как была раньше в приложении 7.

Из общей суммы внереализационных расходов и убытков отдельно выделяются:

расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (строка 201);

расходы по созданию резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (строка 202);

убыток от реализации права требования (строка 203);

убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (строка 301);

суммы безнадежных долгов (строка 302). Сократилось и количество справочных строк в приложении 2 к листу 02.

По строке 400 отражается общая сумма амортизации, начисленной за отчетный (налоговый) период. Из этой суммы по строке 401 выделяется величина амортизации, начисленной по нематериальным активам. Как и раньше, в этих строках указывается сумма амортизации по всем основным средствам и нематериальным активам организации. Причем даже если на последний день отчетного (налогового) периода подобное имущество у налогоплательщика отсутствует.

В качестве справочной отражается также информация об остатке резерва предстоящих расходов, направляемых на социальную защиту инвалидов. Величина этого остатка записывается по строке 410.