Бухгалтерский учет

На счетах бухгалтерского учета проводятся записи:

Д-т счета 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию", субсчет 1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями", аналитический счет страхователя и К-т счета 92 "Страховые премии (взносы)", субсчет 1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)", аналитический счет 2 "Страхование иное, чем страхование жизни", аналитический счет учетной группы страхования, код вида страхового покрытия.

Поступление страховой премии отражается проводкой:

Д-т счетов учета денежных средств 50 "Касса" или 51 "Расчетный счет" и К-т счета 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию", субсчет 1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями".

При выплате страхового возмещения в результате наступления страхового события, предусмотренного в договоре страхования, делается проводка:

Д-т счета 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования", субсчет 1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)", аналитический счет 2 "Страхование иное, чем страхование жизни", код вида договора страхования, код номера договора страхования и К-т счетов учета денежных средств 50 "Касса", 51 "Расчетный счет".

По страхованию жизни на счетах бухгалтерского учета проводится запись:

Д-т счета 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию", субсчет 1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями", аналитический счет страхователя и К-т счета 92 "Страховые премии (взносы)", субсчет 1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)", аналитический счет 1 "Страхование жизни", код страхового покрытия.

Поступление страховой премии отражается записью:

Д-т счетов 50 "Касса" или 51 "Расчетный счет" и К-т счета 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию", субсчет 1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями", аналитический счет страхователя.

Сумма выплаченных ссуд по договору страхования жизни отражается записью:

Д-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты со страхователями по ссудам по договорам страхования жизни", аналитический код страхователя и К-т счетов учета денежных средств 50 "Касса" или 51 "Расчетный счет".

Сумма дохода, начисленного в виде процента, отражается корреспонденцией:

Д-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты со страхователями по ссудам по договорам страхования жизни", аналитический код страхователя и К-т счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", аналитический счет 2 "Внереализационные доходы", код дохода "Проценты по ссудам"

Возврат ссуды отражается корреспонденцией:

Д-т счетов учета денежных средств 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" и К-т счета 76 "Расчет с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты со страхователями по ссудам по договорам страхования жизни", аналитический код страхователя.

В некоторых случаях задолженность по ссуде принимается в зачет выплат, причитающихся страхователю при его дожитии до определенного возраста и окончании срока действия договора. В этом случае составляется акт зачета встречных требований.

В акте зачета встречных требований находит отражение информация, с одной стороны, о сумме, подлежащей выплате по договору страхования жизни, и, с другой стороны, о сумме, подлежащей возврату в части выданной ссуды и процентов, начисленных на сумму ссуды.

Приказом Минфина РФ от 8 августа 2005 г. N 100н разрешено займы страхователям, выданные по страхованию жизни, принимать в покрытие страховых резервов, но данная сумма в целом не может превышать более 5% от все страховых резервов.

В системе бухгалтерского учета проводятся записи:

на сумму выплат, причитающихся страхователю по договору страхования жизни:

Д-т счета 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования", субсчет 1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)", аналитический счет 1 "Страхование жизни" и К-т счета 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию", субсчет 1 "Расчеты по договорам страхования (основным)", аналитический счет 1 "Страхование жизни";

на сумму зачета встречных требований по погашению ссуды и процентов, оговоренных в ссудном договоре, которые не оплачены на дату оформления расчетов:

Д-т счета 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию", субсчет 1 "Расчеты по договорам страхования (основным)", аналитический счет 1 "Страхование жизни" и К-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты со страхователями по ссудам по договорам страхованию жизни", аналитический код страхователя.

Договором страхования жизни может быть предусмотрена выплата при окончании срока его действия. Основанием для выплаты является событие, определенное в договоре. Страховщик по заявлению застрахованного лица проводит выплату страхового возмещения и вносит соответствующую запись в Журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования).

Данная операция проводится записью:

Д-т счета 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования", субсчет 1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)", аналитический счет 1 "Страхование жизни", код вида договора страхования, код номера договора страхования и К-т счетов учета денежных средств 50 "Касса", 51 "Расчетный счет".

Выкупная сумма - подлежащая выплате страхователю или выгодоприобретателю часть образовавшегося по долгосрочному страхованию жизни резерва взносов на день прекращения договора страхования жизни. Размер выкупной суммы зависит от продолжительности истекшего периода срока действия договора страхования.

Обычно по условиям, предусмотренным правилами страхования жизни, при расторжении договора в первые шесть месяцев выкупная сумма не рассчитывается и не уплачивается. Однако страхователю предоставляется возможность в течение определенного периода, например трех лет, возобновить договор в той же или уменьшенной страховой сумме.

Д-т счета 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования", субсчет 5 "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы", аналитический счет 1 "Страхование жизни", код вида договора страхования, код номера договора страхования и К-т счетов учета денежных средств 50 "Касса", 51 "Расчетный счет".

Согласно инструктивному письму Росстрахнадзора от 27 декабря 1994 г. N 09/2-16р/02 "Разъяснения о порядке формирования страховщиками страховых резервов по страхованию жизни по результатам деятельности за 1994 год", которым руководствуются страховые организации при формировании страховых резервов, страховые резервы по страхованию жизни рассчитываются с учетом нормы доходности по инвестированию временно свободных средств резервов по страхованию жизни, используемой страховщиками при расчете страховых тарифов и согласованной со страховым надзором. Поскольку данное письмо не зарегистрировано в Минюсте РФ, то страховые организации должны согласовать со страховым надзором правила формирования резервов по страхованию жизни.

При этом в 2006 году вышеуказанное письмо отменено.

Теперь рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете формирования страховых резервов, образуемых страховыми организациями.

Счет 95 "Страховые резервы" предназначен для обобщения информации о страховых резервах, образуемых страховой организацией в соответствии с действующим законодательством на основании утвержденных в установленном порядке положений о порядке формирования страховых резервов, доли перестраховщиков в страховых резервах, и информации о результатах изменения страховых резервов.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года страховыми организациями отражаются:

сальдо страховых премий (взносов) за отчетный период - в корреспонденции со счетом 92 "Страховые премии (взносы)".

(По кредиту субсчета 92-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)" в корреспонденции со счетом 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями") отражаются суммы начисленных страховых премий (взносов), причитающихся к получению от страхователей в отчетном периоде по договорам страхования, относящимся к видам страхования иным, чем страхование жизни.

По договорам страхования жизни по кредиту субсчета 92-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)" в корреспонденции с дебетом счета 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями") отражаются начисленные страховые премии (взносы), причитающиеся к получению от страхователей за отчетный период в соответствии с установленной в договоре страхования периодичностью внесения страховых премий (взносов).

По окончании отчетного периода кредитовое сальдо субсчета 92-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)" списывается в кредит счета 99 "Прибыли и убытки");

сальдо страховых выплат за отчетный период - в корреспонденции со счетом 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования".

(По окончании отчетного периода дебетовое сальдо субсчета 22-1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)" списывается в дебет счета 99 "Прибыли и убытки");

сальдо изменения страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах - в корреспонденции со счетом 95 "Страховые резервы".

(По окончании отчетного периода дебетовое или кредитовые сальдо, образовавшиеся на субсчетах 95-3 "Результат изменения резерва незаработанной премии" и 95-4 "Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии", списываются соответственно в дебет или кредит счета 99 "Прибыли и убытки");

расходы страховой организации, связанные с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, прочие расходы, связанные с осуществлением операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также по управлению страховой организацией - в корреспонденции со счетом 26 "Общехозяйственные расходы";

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".