Бухгалтерский учет переданного в доверительное управление имущества у учредителя управления

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финан­сово-хозяйственной деятельности организаций для учета расче­тов с доверительным управляющим учредитель управления откры­вает счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом". На этом субсчете он будет отражать балансовую стоимость переданного имущества, а также расчеты с доверительным управляющим по доходам или убыткам от доверительного управления.

Передача имущества в доверительное управление оформляется актами приема-передачи, авизо и другими документами. На этих документах, свидетельствующих о принятии к учету переданных материальных ценностей, необходимо ставить пометку "Д.У.".

Передача ценных бумаг в доверительное управление оформляется в соответствии с требованиями пункта 3.1 Положения о доверительном управлении и пункта 3 постанов­ления ФКЦБ РФ от 20.10.97 г. № 38 "Об утверждении Положе­ния о ведении счетов денежных средств клиентов и учете опера­ций по доверительному управлению".

Учредитель управления на основе первичных документов вы­полняет бухгалтерские записи:

а) при передаче основных средств:

• на сумму первоначальной стоимости передаваемого имущества -

Д 79- 3 "Расчеты по доверительному управлению имуществом" К 01

• на сумму накопленной амортизации по переданному в управ­ление имуществу -

Д 02 К 79- 3

б) при передаче ценных бумаг: на стоимость ценных бумаг, по которой они учитываются в балансе учредителя управления –

Д.79- 3 К 58, субсчета 1,2

в) при передаче денежных средств: на сумму перечисленных средств –

Д 79- 3 К 51

Денежные средства, поступающие от доверительного управ­ляющего в счет причитающейся прибыли, отражают бухгалтерс­кой записью:

Д 51,50 К 79- 3.

При прекращении договора переданное ранее имущество при­ходуется на соответствующие счета по учету имущества в коррес­понденции со счетом 79- 3.

На сумму вознаграждения доверительному управляющему производится запись на счетах:

Д 26 К 76

Сумма причитающегося вознаграждения должна быть пока­чана у доверительного управляющего на его основном балансе как выручка от реализации услуг, связанных с выполнением до­говора доверительного управления.

Условиями договора может быть предусмотрено, что вознаг­раждение выплачивается доверительному управляющему после исполнения им обязательств по договору: либо с расчетного сче­та учредителя управления, либо с расчетного счета, открытого в рамках доверительного управления.

Бухгалтерский учет имущества и операций на обособленном балансе у доверительного управляющего

Доверительный управляющий ведет учет операций по довери­тельному управлению на отдельном (обособленном) балансе по каж­дому клиенту и по каждому договору доверительного управления.

Для этого он, исходя из требований Указаний Минфина РФ № 68н, должен открыть счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуще­ством", на котором будет отражать стоимость имущества и цен­ных бумаг, полученных от учредителей управления и расчеты с ними.

Кроме того, в соответствии с гражданским законодательством доверительный управляющий открывает отдельный банковский счет для операций по доверительному управлению и другие счета по учету денежных средств, например отдельную кассу.

Опера­ции по этим счетам будут учитываться на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетные счета". По дебету этих счетов будут показаны:

• по­ступление денежных средств от использования имущества,

• выруч­ка от реализации ценных бумаг,

• перечисления на покупку мате­риальных запасов, ценных бумаг,

• средства, полученные от разных дебиторов и кредиторов или перечисленные им,

• возврат денеж­ных средств учредителям управления по окончании договора.

Учет полученного от учредителей управления имущества или приобретенных ценных бумаг доверительный управляющий ве­дет в установленном порядке на соответствующих счетах.

Первичные документы для операций в рам­ках договора доверительного управления оформляются так же, как их оформляют в основной деятельности; например, операции по купле-продаже товаров подтверждаются накладными и счета­ми, акций - выписками из реестра акционеров; по купле-продаже ГКО, ОФЗ - выписками со счета депо, облигаций сберегательно­го займа - актом приема-передачи; операции по передаче сырья и материалов в производство - требованиями, нарядами, актами приема-передачи. Все текущие операции в рамках доверительно­го управления отражаются в бухгалтерском учете обычным по­рядком.

Перечисление полученной прибыли записывается в виде по­гашения задолженности перед учредителем управления:

Д 79- 3 К 51

Как вытекает из Указаний МФ РФ № 68н, доверительный управляющий представляет учредителю управления отчет и бухгалтерскую отчетность не позднее сроков, установленных Законом РФ "О бухгалтерском учете".

Доверительный управляющий ведет учет операций по дове­рительному управлению и, следовательно, является плательщи­ком налогов, начисляемых с выручки. Как и при ведении своей основной деятельности, он должен определять результаты деятельности по доверительному управлению ежемесячно независи­мо от сроков окончания договора. Следовательно, и информа­цию о ходе деятельности и ее результатах (баланс и отчет о прибылях и убытках) он должен предоставлять учредителю управления ежеквартально. В противном случае налог на прибыль не будет начислен ни одной из сторон договора, и, как результат, сокрытие налогооблагаемой прибыли учредителем управления.

Учредитель управления при составлении отчетности за теку­щий отчетный период включает ее в свою отчетность путем пост­рочного суммирования аналогичных показателей. В итоге в бухгалтерской отчетности, в том числе в отчете о прибылях и убытках, будут показаны результаты, полученные в рамках договора дове­рительного управления (прибыль или убыток), включенные в состав балансовой прибыли (убытка) отчетного периода учредителя управления, а затем они будут приняты и в расчете налогооблагаемой прибыли.

По окончании срока договора имущество, полученное от уч­редителя управления или приобретенное в ходе операций, долж­но быть передано учредителю управления.

На основе соответствующих первичных документов (актов, выписок из реестров, выписок банка) будут выполнены бухгалтер­ские записи:

а) на сумму перечисленных средств

Д 79- 3 К 51

б) на стоимость переданного имущества

Д 79 -3 К 58, 01, 04, 10, 40, 41 и т.п.

В случае если доверительное управление осуществляется в пользу выгодоприобретателя, то причитающаяся ему прибыль (доход) учитывается выгодоприобретателем по дебету счета 76, субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим до­ходам", в корреспонденции со счетом 91, субсчет 1 "Прочие дохо­ды" как внереализационный доход.

Полученные средства оформляются бухгалтерской записью:

Д 51 К 76- 3

Для доверительного управляющего услуги, связанные с выпол­нением договора доверительного управления, являются одним из видов деятельности. Поэтому он отражает результаты этой дея­тельности на соответствующих счетах:

• причитающееся вознаграждение

Д 62 К 90, субсчет 1 "Выручка";

• по окончании отчетного периода затраты, приходящиеся на оказанные услуги, списываются в дебет и выявляется финансовый результат: