Розрахунок амортизації дисконту за інвестиціями в облігації

№ з/п	Дата	Номінальна сума відсотків*, грн.	Сума відсотків за ефективною ставкою**, грн.	Сума амортизації дисконту, грн.	Амортизована собівартість інвестиції***, грн.
1	01.01.2009 р.	—	—	—	57000
2	30.06.2009 р.	3000	3420	420	57420
3	31.12.2009 р.	3000	3445	445	57865
4	30.06.2010 р.	3000	3472	472	58337
5	31.12.2010 р.	3000	3500	500	58837
6	30.06.2011 р.	3000	3530	530	59367
7	31.12.2011 р.	3000	3633**** (3562 + 71)	633**** (562 + 71)	60000
8	Разом:	18000	21000	3000	—
.

* Визначається як добуток номінальної вартості облігацій і номінальної ставки процента (60000 грн. х 5%).

**Визначається як добуток балансової вартості інвестицій на попередню дату балансу та ефективної ставки процента: (57000 грн. х 6%),.

***Визначається шляхом додавання суми амортизації дисконту до вартості інвестиції на попередню дату балансу: (420 грн. + 57000 грн.).

****Враховано похибку, пов'язану з округлюваннями

Бухгалтерський облік інвестицій підприємства А в облігації, придбані з дисконтом, наведено нижче.

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн
		Дебет	Кредит
1	01.01.2009р. Здійснено інвестицію в облігації	143 «Інвестиції непов’язаним сторонам»	311 «Поточні рахунки в національній валюті»	57000
2	30.06.2009р. Нараховані відсотки за облігаціями	373 «Розрахунки за нарахованими доходами»	732 «Відсотки одержані»	3000
3	30.06.2009 р. Списано суму дисконту	143 «Інвестиції непов’язаним сторонам»	733 «Інші доходи від фінансових операцій»	420

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн
		Дебет	Кредит
4	30.06.2009р. Отримано відсотки за облігаціями	311 «Поточні рахунки в національній валюті»	373 «Розрахунки за нарахованими доходами»	3000

Аналогічні записи з нарахування і отримання відсотків, списання дисконту слід здійснювати кожного півріччя до погашення облігацій за даними таблиці 7.4.

Приклад 7.12.

01.01.2009 р. Підприємство А придбало облігації підприємства Б номінальною вартістю 60000 грн. за 63000 грн. терміном на 3 роки. Сума премії − 3000 грн. (63000 грн. − 60000 грн.); фіксована ставка процента за облігаціями —10 % річних; дата погашення облігацій − 31.12.2011 .

За умовами облігаційної позики проценти виплачуються наприкінці кожного півріччя (30 червня і 31 грудня року.). Номінальна ставка процента дорівнює 5% (10%: 2 півріччя). Ефективна ставка процента розраховується за формулою 7.1.

Таблиця 7.5.