- •ОРозділ і снови побудови фінансового обліку
- •Сутність фінансового обліку. Предмет і об’єкти фінансового обліку. Завдання фінансового обліку. Взаємозв’язок фінансового обліку з управлінським та податковим обліком
- •Об’єкти фінансового обліку
- •Методичні прийоми фінансового обліку
- •Організація і технологія фінансового обліку на підприємстві
- •Зведений графік документообігу (назва підприємства і ділянки обліку)
- •Контрольні питання
- •Тести для самоконтролю
- •Розділ іі
- •2.6. Контрольні питання
- •2.7. Тести для самоконтролю
- •Перелік основних законодавчих та нормативних документів, які формують методологічне забезпечення обліку грошових коштів:
- •Відповіді на тести
- •2.1. Сутність грошових коштів та завдання бухгалтерського обліку грошових коштів
- •2.2. Облік грошових коштів в касі Загальні вимоги до ведення касових операцій
- •Документальне оформлення касових операцій
- •Облік грошових коштів в касі в національній валюті
- •Особливості обліку грошових коштів в касі в іноземній валюті
- •2.3. Облік інших грошових коштів
- •2.4. Облік операцій на поточних та інших рахунках у банку
- •Облік грошових коштів на поточних рахунках у банку у національній валюті
- •Облік грошових коштів на поточних рахунках у банку в іноземній валюті
- •7. Сплачено іноземному постачальнику за придбані товарно-матеріальні цінності (виконані роботи, послуги):
- •2.5. Облік грошових коштів на інших рахунках у банку
- •2.6. Контрольні питання
- •2.7. Тести для самоконтролю
- •Відповіді на тести
- •О розділ ііі блік дебіторської заборгованості
- •3.16. Контрольні питання
- •3.17. Тести для самоконтролю
- •Перелік основних законодавчих та нормативних документів, які формують методологічне забезпечення обліку дебіторської заборгованості:
- •3.1. Визнання та класифікація дебіторської заборгованості
- •3.2. Завдання бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості
- •3.3. Облік розрахунків з покупцями і замовниками
- •3.4. Облік заборгованості за одержаними короткостроковими векселями
- •3.5. Облік розрахунків за виданими авансами
- •3.6. Облік розрахунків із підзвітними особами
- •3.7. Облік розрахунків за нарахованими доходами
- •3.8. Облік розрахунків за претензіями
- •3.9. Облік розрахунків за відшкодуванням завданих збитків
- •3.10. Облік розрахунків з іншими дебіторами
- •3.11. Облік розрахунків з державними цільовими фондами
- •3.12. Формування та облік резерву сумнівних боргів
- •3.13. Облік заборгованості за майно, що передано у фінансову оренду
- •3.14. Облік заборгованості за одержаними довгостроковими векселями
- •3.15. Облік іншої довгострокової дебіторської заборгованості
- •3.16. Контрольні питання
- •3.17. Тести для самоконтролю
- •Відповіді на тести
- •О розділ IV блік запасів
- •4.7. Контрольні питання.
- •4.8. Тести для самоконтролю.
- •4.1. Сутність, визнання, класифікація та оцінка запасів
- •Розподіл тзв на підприємствах роздрібної торгівлі, що застосовують оцінку товарів за цінами продажу та окремий субрахунок обліку тзв
- •Завданнями бухгалтерського обліку запасів є:
- •4.2. Облік виробничих запасів Документальне оформлення руху виробничих запасів.
- •Типові форми первинних облікових документів з обліку сировини та матеріалів
- •Облік виробничих запасів у місцях зберігання.
- •Отримання запасів за договорами міни
- •Облік вибуття виробничих запасів.
- •4.3. Облік малоцінних та швидкозношувальних предметів
- •4.4. Облік готової продукції
- •4.5. Облік товарів
- •Облік товарів в оптовій торгівлі
- •Облік реалізації товарів.
- •Облік товарів в роздрібній торгівлі
- •Облік реалізації товарів за готівку.
- •4.6. Інвентаризація запасів та облік її результатів
- •4.7. Контрольні питання
- •4.8. Тести для самоконтролю
- •Облік основних засобів та інших необоротних м розділ V атеріальних активів
- •5.14. Контрольні питання.
- •5.15. Тести для самоконтролю.
- •Перелік основних законодавчих та нормативних документів, які формують методологічне забезпечення обліку дебіторської заборгованості:
- •5.1. Визнання та класифікація необоротних матеріальних активів
- •5.2. Завдання бухгалтерського обліку необоротних матеріальних активів
- •5.3. Характеристика рахунків синтетичного та аналітичного обліку необоротних матеріальних активів
- •5.4. Облік надходження основних засобів
- •5.5. Облік витрат на поліпшення основних засобів
- •5.6. Облік витрат на утримання основних засобів
- •5.7. Облік амортизації основних засобів
- •Розрахунок амортизації із застосуванням прямолінійного методу, грн.
- •Розрахунок амортизації із застосуванням методу зменшення залишкової вартості, грн.
- •Розрахунок амортизації із застосуванням методу прискореного зменшення залишкової вартості, грн.
- •Розрахунок амортизації із застосуванням кумулятивного методу, грн.
- •Розрахунок амортизації із застосуванням виробничого методу, грн.
- •5.8. Облік переоцінки основних засобів
- •5.9. Облік зменшення (відновлення) корисності основних засобів
- •5.10. Облік вибуття основних засобів
- •5.11. Облік орендних операцій
- •Облік орендних операцій в орендодавця:
- •Облік орендних операцій в орендаря:
- •Облік орендних операцій в орендодавця
- •Облік орендних операцій в орендаря
- •5.12. Особливості обліку інвестиційної нерухомості
- •Облік інших необоротних матеріальних активів
- •Контрольні питання
- •Тести для самоконтролю
- •Облік нематеріальних активів
- •6.8. Контрольні питання
- •6.9. Тести для самоконтролю
- •Перелік законодавчих та нормативних документів, які регулюють методологічне забезпечення обліку нематеріальних активів:
- •Відповіді на тести
- •6.1.Сутність, класифікація та умови визнання нематеріальних активів в обліку
- •Склад об’єктів нематеріальних активів за групами
- •Умови визнання нематеріальних активів в обліку
- •6.2.Первісна оцінка нематеріальних активів
- •Порядок формування первісної вартості нематеріальних активів
- •Документальне оформлення руху нематеріальних активів
- •Види договорів щодо розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності
- •6.4. Облік надходження нематеріальних активів
- •Субрахунки обліку нематеріальних активів
- •Надходження нематеріальних активів за обміном
- •Створення на
- •Отримання на як внеску до статутного капіталу
- •Безкоштовне отримання нематеріальних активів
- •Надходження на у користування
- •Відображення роялті у бухгалтерському обліку при надходженні на у користування
- •6.5. Облік амортизації нематеріальних активів
- •Методи амортизації нематеріальних активи
- •6.6. Переоцінка та зменшення корисності нематеріальних активів
- •Порядок проведення переоцінок
- •Зменшення корисності на
- •6.7. Облік вибуття нематеріальних активів Продаж на
- •Внесення на до статутного капіталу
- •Передавання прав на обєкти на у користування
- •Відображення роялті у бухгалтерському обліку
- •6.8. Контрольні питання
- •6.9.Тести для самоконтролю
- •Відповіді на тести
- •ОРозділ VII блік фінансових інвестицій
- •7.5. Контрольні питання
- •7.6. Тести для самоконтролю
- •Перелік законодавчих та нормативних документів, які формують методологічне забезпечення обліку фінансових інвестицій:
- •7.1. Сутність та класифікація фінансових інвестицій
- •Фактори, що визначають підходи до облікового відображення фінансових інвестицій
- •7.2. Оцінка фінансових інвестицій
- •Оцінка фінансових інвестицій на дату надходження відповідно до п(с)бо 12
- •7.3.Облік поточних фінансових інвестицій
- •7.4.Облік довгострокових фінансових інвестицій
- •Порівняльна характеристика об’єктів, облік фінансових інвестицій у які здійснюється за методом участі в капіталі
- •Облік фінансових інвестицій, які утримуються підприємством до їх погашення
- •Розрахунок амортизації дисконту за інвестиціями в облігації
- •Розрахунок амортизації премії за інвестиціями в облігації
- •.Облік інших фінансових інвестицій
- •7.5. Контрольні питання
- •7.6. Тести для самоконтролю
- •Відповіді на тести
- •ОРозділ viiі блік зобов’язань
- •8.13. Контрольні питання.
- •8.14. Тести для самоконтролю.
- •Перелік законодавчих та нормативних документів, які формують методологічне забезпечення обліку зобов’язань:
- •8.1. Визначення, класифікація, визнання та оцінка зобов`язань
- •8.2. Облік розрахунків із постачальниками та підрядниками
- •Рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»
- •8.3. Облік зобов`язань за виданими векселями
- •Рахунок 62 «Короткострокові векселі видані»
- •Рахунок 51 «Довгострокові векселі видані»
- •8.4. Облік кредитних операцій
- •Рахунок 60 «Короткострокові позики
- •Рахунок 50 «Довгострокові позики»
- •8.5. Облік розрахунків за виплатами працівникам
- •Рахунок 66 «Розрахунки за виплатами працівникам»
- •8.6. Облік розрахунків за страхуванням
- •Рахунок 65 «Розрахунки за страхуванням»
- •8.7. Облік розрахунків за податками і платежами
- •Рахунок 64 «Розрахунки за податками й платежами»
- •8.8. Облік розрахунків з учасниками
- •Рахунок 67 «Розрахунки з учасниками»
- •8.9. Облік довгострокових зобов`язань за облігаціями та з фінансової оренди
- •Рахунок 53 «Довгострокові зобов’язання з оренди»
- •8.10. Облік інших поточних зобов'язань
- •Субрахунок 681 «Розрахунки за авансами одержаними»
- •Субрахунок 685 “Розрахунки з іншими кредиторами»
- •8.11. Облік забезпечень майбутніх витрат і платежів
- •Рахунок 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів»
- •8.12. Облік доходів майбутніх періодів
- •8.13. Контрольні питання
- •8.14. Тести для самоконтролю
- •Відповіді на тести
- •О розділ іх блік доходів, витрат і фінансових результатів діяльності
- •9.14. Тести для самоконтролю.
- •9.1. Визнання доходів та їх класифікація
- •Визнання доходу за національними стандартами бухгалтерського обліку
- •9.2. Облік доходів від реалізації
- •9.3 Визнання витрат, їх класифікація та рахунки для обліку витрат
- •9.4. Облік витрат операційної діяльност.
- •Фактичні показники випуску продукції
- •9.5.Облік інших операційних доходів і витрат
- •Характеристика субрахунків до рахунку 94 „Інші витрати операційної діяльності”
- •9.6.Облік інших доходів та витрат
- •9.7. Облік фінансових доходів і витрат
- •9.8. Облік доходів за операціями з цільового фінансування
- •9.9. Облік надзвичайних доходів і витрат
- •Характеристика субрахунків до рахунку 75 „Надзвичайні доходи” і 99 „Надзвичайні витрати”
- •9.10 Облік витрат з податку на прибуток
- •9.11. Облік фінансових результатів
- •Облік операцій закриття рахунків доходів і витрат операційної діяльності
- •Облік операцій закриття рахунків доходів і витрат від фінансових операцій
- •Облік операцій закриття рахунків доходів і витрат від іншої звичайної діяльності підприємства
- •Облік операцій закриття рахунків доходів і витрат від надзвичайних подій
- •9.12. Облік нерозподілених прибутків (непокритих збитків).
- •9.13. Контрольні питання
- •9.14. Тести для самоконтролю
- •Відповіді на тести
- •О розділ х блік власного капіталу
- •10.7. Контрольні питання
- •10.8. Тести для самоконтролю
- •Перелік законодавчих та нормативних документів, які формують методологічне забезпечення обліку власного капіталу:
- •10.1. Власний капітал – сутність, оцінка та форми
- •Зміст статей власного капіталу
- •Оцінка елементів капіталу та його коригуючих показників
- •Характеристика рахунків призначених для обліку складових власного капіталу та його коригуючих показників
- •Облік статутного капіталу
- •Формування первинного капіталу на підприємствах різних організаційно-правових форм
- •Облік формування статутного капіталу
- •Фінансовий облік внесків до статутного капіталу тов (тдв)
- •Фінансовий облік внесків до статутного капіталу ат
- •Типова кореспонденція збільшення статутного капіталу за рахунок реінвестиції дивідендів
- •Типова кореспонденція збільшення статутного капіталу за рахунок інших джерел
- •Типова кореспонденція збільшення статутного капіталу ат за рахунок обміну облігацій на акції
- •Документальне оформлення зменшення розміру статутного капіталу тов (тдв)
- •Порядок дій для виходу учасника тов (тдв) шляхом відчуження своєї частки на умовах договору купівлі-продажу
- •Типова кореспонденція зменшення статутного капіталу тов
- •Облік зменшення статутного капіталу ат
- •10.3. Облік додаткового капіталу
- •Фінансовий облік емісійного доходу
- •10.4. Облік резервного капіталу
- •Типова кореспонденція рахунків з формування та використання резервного капіталу
- •10.5. Облік нерозподіленого прибутку (непокритих збитків). Облік використання прибутку звітного періоду
- •Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування
- •Чистий прибуток (збиток)
- •Типова кореспонденція рахунків з обліку прибутків (збитків)
- •Облік вилученого та неоплаченого капіталу
- •Фінансовий облік викупу акцій дорожче їх номінальної вартості з метою їх подальшого анулювання
- •Фінансовий облік викупу акцій нижче за їх номінальну вартість з метою їх подальшого анулювання
- •Фінансовий облік викупу акцій з метою їх подальшої реалізації
- •10.7. Контрольні запитання
- •10.8. Тести для самоконтролю
- •Відповіді на тести (розділ х)
- •Глосарій
- •Список рекомендованих джерел Нормативно-правові акти
- •Основні
7.3.Облік поточних фінансових інвестицій
Поточні фінансові інвестиції – це фінансові інвестиції на строк, що не перевищує один рік, які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент (крім інвестицій, які є еквівалентами грошових коштів) (п. 33 П(С)БО 2). Поточні фінансові інвестиції відображаються у Балансі за статтею «Поточні фінансові інвестиції» у розділі II «Оборотні активи».
Облік поточних фінансових інвестицій та еквівалентів грошових коштів ведеться на рахунку 35 «Поточні фінансові інвестиції». За дебетом цього рахунку відображається придбання поточних фінансових інвестицій та еквівалентів грошових коштів, за кредитом – зменшення їх вартості та вибуття. Рахунок 35 має два субрахунки: 351 «Еквіваленти грощових коштів» та 352 «Інші поточні фінансові інвестиції». Аналітичний облік поточних фінансових інвестицій здійснюється за їх видами із забезпеченням одержання інформації про інвестиції як в Україні, так і за кордоном.
Для узагальнення інформації про реалізацію фінансових інвестицій використовується субрахунок 741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій». На субрахунку 971 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій» відображається балансова вартість реалізованих фінансових інвестицій (на дату їх реалізації) та інші витрати, пов'язані з їх реалізацією.
Відповідно до П(С)БО 12, сума збільшення або зменшення балансової вартості фінансових інвестицій на дату балансу відображається у складі інших доходів або інших витрат відповідно на субрахунках 746 «Інші доходи від звичайної діяльності» та 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій». Фінансові інвестиції, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо, відображаються на дату балансу за їх собівартістю з урахуванням зменшення корисності інвестиції. Втрати від зменшення корисності фінансових інвестицій відображаються у складі інших витрат з одночасним зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій.
Типова кореспонденція з обліку поточних фінансових інвестицій наведена нижче.
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
|
Дебет |
Кредит |
||
1 |
Придбано/отримано поточні фінансові інвестиції |
|
|
1.1 |
За грошові кошти: |
|
|
1.1.1 |
перераховано грошові кошти за поточні фінансові інвестиції |
35 «Поточні фінансові інвестиції» |
30 «Каса», 31 «Рахунки в банках» |
1.1.2 |
відображено суму комісійної винагороди у зв’язку з придбанням фінансових інвестицій |
35 «Поточні фінансові інвестиції» |
36 «Розрахунки з покупцями та замовниками», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» |
1.2 |
В обмін на матеріали, готову продукцію, товари: |
|
|
1.2.1 |
відображено балансову вартість переданих активів |
35 «Поточні фінансові інвестиції» |
20 «Виробничі запаси», 26 «Готова продукція», 28 «Товари» |
1.2.2 |
відображено різницю між справедливою та балансовою вартістю переданих активів |
|
|
1.2.2.а |
справедлива вартість перевищує балансову |
35 «Поточні фінансові інвестиції» |
71 «Інший операційний дохід» |
1.2.2.б |
справедлива вартість менша за балансову |
94 «Інші витрати операційної діяльності» |
35 «Поточні фінансові інвестиції» |
1.3 |
В обмін на акції власної емісії: |
|
|
1.3.1 |
Відображено балансову вартість переданих активів (акцій власної емісії) |
35 «Поточні фінансові інвестиції» |
46 «Неоплачений капітал» |
1.3.2 |
Відображено різницю між справедливою та балансовою вартістю переданих активів |
|
|
1.3.2.а |
справедлива вартість |
35 «Поточні |
421 «Емісійний |
|
перевищує балансову |
фінансові інвестиції» |
дохід» |
1.3.2.б |
справедлива вартість менша за балансову |
421 «Емісійний дохід», 94 «Інші витрати операційної діяльності» |
35 «Поточні фінансові інвестиції» |
1.4. |
В обмін на основні засоби: |
|
|
1.4.1 |
Відображено залишкову вартість переданих активів (основних засобів) |
35 «Поточні фінансові інвестиції» |
10 «Основні засоби» |
1.4.2 |
Відображено знос основних засобів |
13 «Знос (амортизація) необоротних активів» |
10 «Основні засоби» |
1.4.3 |
Відображено різницю між справедливою та балансовою вартістю переданих активів |
|
|
1.4.3.а |
справедлива вартість перевищує балансову |
35 «Поточні фінансові інвестиції» |
71 «Інший операційний дохід» |
1.4.3.б |
справедлива вартість менша за балансову |
94 «Інші витрати операційної діяльності» |
35 «Поточні фінансові інвестиції» |
2 |
Зменшено вартість фінансової інвестиції на дату балансу |
975 «Оцінка необоротних активів і фінансових інвестицій» |
35 «Поточні фінансові інвестиції» |
3 |
Збільшено вартість фінансової інвестиції на дату балансу: |
35 «Поточні фінансові інвестиції» |
746 «Інші доходи від звичайної діяльності» |
4 |
Відображено реалізацію фінансових інвестицій: |
|
|
4.1 |
Визнано дохід від реалізації фінансових інвестицій |
377 «Розрахунки з іншими дебіторами» |
741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій» |
4.2. |
Списано собівартість реалізованих фінансових інвестицій |
971 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій» |
35 «Поточні фінансові інвестиції» |
Приклад 7.4.
Підприємство придбало акції АТ «Обрій» на вторинному ринку за безготівковим розрахунком з метою перепродажу (планує здійснити операцію протягом 1 – 1,5 місяця). Сума витрат на придбання становить 25000 грн., комісійна винагорода торговцеві цінними паперами – 1000 грн.
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
На суму придбаних акцій згідно з випискою з реєстру |
352 «Інші поточні фінансові інвестиції» |
685 «Розрахунки з іншими кредиторами» |
25000 |
2 |
На суму комісійної винагороди торговцеві цінними паперами згідно з актом наданих послуг |
352 «Інші поточні фінансові інвестиції» |
685 «Розрахунки з іншими кредиторами» |
1000 |
3 |
Оплачено придбані акції та послуги торговця цінними паперами згідно з випискою банку |
685 «Розрахунки з іншими кредиторами» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
26000 |
Приклад 7.5.
Підприємством отримано облігації як внесок до статутного капіталу акціонерного товариства. Очікуваний термін погашення облігацій – 8 місяців. Номінальна вартість акцій становить 46000 грн., справедлива (ринкова) вартість – 52000 грн.
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
На суму отриманих облігацій згідно з випискою з реєстру |
352 «Інші поточні фінансові інвестиції» |
46 «Неоплачений капітал» |
46000 |
2 |
Відображено суму емісійного доходу згідно з бухгалтерською довідкою |
352 «Інші поточні фінансові інвестиції» |
421 «Емісійний дохід» |
6000 |
Приклад 7.6.
20.02.2012 року підприємством придбані за грошові кошти акції АТ «Альфа» на суму 28000 грн. та акції АТ «Бета» на суму 40500 грн. 30.04.2012 р. вартість придбаних акцій АТ «Бета» зменшилась на 5500 грн. 02.05.2012 р. реалізовані усі наявні акції АТ «Альфа» на загальну вартість 32500 грн.
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
20.02.2012 р. придбано акції товариств |
352 «Інші поточні фінансові інвестиції» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
68500 |
2 |
30.04.2012 р. здійснено уцінку акцій АТ «Бета» |
975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій» |
352 «Інші поточні фінансові інвестиції» |
5500 |
3 |
02.05.2012 р. відображено реалізацію акцій АТ «Альфа» |
377 «Розрахунки з іншими дебіторами» |
741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій» |
32500 |
4 |
Отримано кошти в оплату акцій |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
377 «Розрахунки з іншими дебіторами» |
32500 |
5 |
Списано собівартість реалізованої фінансової інвестиції |
971 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій» |
352 «Інші поточні фінансові інвестиції» |
28000 |
6 |
Списано на фінансові результати дохід від реалізації акцій |
741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій» |
792 «Результат фінансових операцій» |
32500 |
7 |
Списано на фінансові результати собівартість реалізованих фінансових інвестицій |
792 «Результат фінансових операцій» |
971 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій» |
28000 |