Облік орендних операцій в орендодавця:

1. Згідно з орендною угодою та актом приймання-передачі складське приміщення передано в операційну оренду.

Операція відображається тільки в аналітичному обліку по переведенню об’єкта до складу основних засобів в оренді.

2. Нарахована амортизація складського приміщення, грн.:

Дебет 949	«Інші витрати операційної діяльності»	12300
Кредит 131	«Знос основних засобів»

3. Визнано дохід від операційної оренди, грн.:

Дебет 377	«Розрахунки з іншими дебіторами»	43800
Кредит 713	«Дохід від операційної оренди активів»

4. Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ, грн.:

Дебет 713	«Дохід від операційної оренди активів»	7300
Кредит 641	«Розрахунки за податками»

Облік орендних операцій в орендаря:

1. Прийнято в операційну оренду складське приміщення, грн.:

Дебет 01

«Орендовані необоротні активи»

2950000

2. Нарахована орендна плата, грн.:

Дебет 93	«Витрати на збут»	36500
Кредит 685	«Розрахунки з іншими кредиторами»

3. Збільшено податковий кредит з ПДВ, грн.:

Дебет 641	« Розрахунки за податками »	7300
Кредит 685	«Розрахунки з іншими кредиторами»

4. Відображено капітальні інвестиції в поліпшення об’єкта операційної оренди, грн.:

Дебет 153	«Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів»	90000
Кредит 631	«Розрахунки з вітчизняними постачальниками»

5. Збільшено податковий кредит з ПДВ, грн.:

Дебет 641	« Розрахунки за податками »	18000
Кредит 631	«Розрахунки з вітчизняними постачальниками »

6. Визнано активом витрати з поліпшення об’єкта оренди, грн.:

Дебет 117	«Інші необоротні матеріальні активи»	90000
Кредит 153	«Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів »

Капітальні інвестиції орендаря в об’єкт оренди амортизуються протягом строку оренди.

Повернення об’єкта операційної оренди орендодавцю відображається по кредиту позабалансового рахунку 01 «Орендовані необоротні активи».

Основна відмінність фінансової оренди від операційної, яка полягає в передачі орендарю всіх ризиків та вигід, пов’язаних з правом користування та володіння активом, визначає наступні особливості бухгалтерського обліку орендних операцій на умовах фінансової оренди:

• орендодавець відображає в бухгалтерському обліку наданий у фінансову оренду об’єкт як дебіторську заборгованість орендаря з визнанням доходу від реалізації інших оборотних активів. Одночасно залишкова вартість об’єкта фінансової оренди виключається зі складу активів, утримуваних для продажу, з віднесенням її на інші витрати операційної діяльності;

• дебіторська заборгованість орендаря нараховується в сумі мінімальних орендних платежів і негарантованої ліквідаційної вартості за вирахуванням фінансового доходу, що підлягає отриманню;

• розподіл фінансового доходу між звітними періодами протягом строку оренди здійснюється із застосуванням орендної ставки відсотка на залишок дебіторської заборгованості орендаря на початок звітного періоду;

• орендар відображає в бухгалтерському обліку одержаний у фінансову оренду об’єкт одночасно як актив і зобов’язання за найменшою на початок строку оренди оцінкою: справедливою вартістю активу або теперішньою вартістю суми мінімальних орендних платежів;

• різниця між сумою мінімальних орендних платежів та вартістю об’єкта фінансової оренди, за якою він був відображений у бухгалтерському обліку орендаря на початку строку фінансової оренди, є фінансовими витратами орендаря. Розподіл фінансових витрат між звітними періодами протягом строку оренди здійснюється із застосуванням орендної ставки відсотка на залишок зобов’язань на початок звітного періоду;

• затрати орендаря на поліпшення об’єкта фінансової оренди відображаються як капітальні інвестиції, що включаються до вартості об’єкта фінансової оренди;

• амортизація об’єкта фінансової оренди нараховується орендарем протягом періоду очікуваного використання активу.

Облік фінансової оренди ілюстровано прикладом 5.22.

Приклад 5.22.

Об’єктом фінансової оренди є вантажний автомобіль, первісна вартість якого – 210000 грн., знос – 5000 грн.

Згідно з угодою теперішня вартість мінімальних орендних платежів становить 283200 грн. з урахуванням ПДВ, в тому числі на поточний рік – 94400 грн. Сума відсотків за весь період оренди – 84820 грн., з них розподілено на перший звітний період відповідно до методики, зазначеної в додатку 1 до П(С)БО 14 «Оренда» - 2356 грн.