5.10. Облік вибуття основних засобів

Вибуття основних засобів означає вилучення об’єктів зі складу необоротних активів підприємства внаслідок невідповідності критеріям визнання активом або продажу (передачі) іншим юридичним чи фізичним особам.

Для визначення непридатності основних засобів до використання, недоцільності їх ремонту або поліпшення, можливості їх використання іншими власниками чи орендарями керівником підприємства створюється постійно діюча комісія.

Ця комісія вирішує такі завдання:

• здійснює безпосередній огляд об’єкта, що підлягає списанню;

• встановлює причини невідповідності критеріям активу;

• визначає осіб, з вини яких відбулося передчасне вибуття основних засобів із експлуатації, вносить пропозиції щодо їх відповідальності;

• визначає можливість продажу (передачі) основних засобів іншим суб’єктам;

• встановлює порядок використання матеріальних цінностей (деталей, вузлів, агрегатів), отриманих при демонтажу основних засобів;

• оформлює первинні документи для підтвердження вибуття основних засобів.

Для документального оформлення операцій вибуття окремих об’єктів основних засобів при повній або частковій їх ліквідації застосовуються акт на списання основних засобів типової форми № ОЗ-3 та акт на списання автотранспортних засобів типової форми № ОЗ-4.

Акт, складений у двох примірниках, затверджується керівником. Перший примірник передається до бухгалтерії для перевірки та опрацювання, другий залишається у матеріально-відповідальної особи.

В актах на списання наводяться, зокрема, такі дані: рік виготовлення або будівництва об’єкта, дата його надходження на підприємство і початок експлуатації, первісна (переоцінена) вартість об’єкта, сума нарахованого зносу, очікуваний і фактичний строк корисного використання, проведені поліпшення і ремонти, причини і розрахунок результату списання об’єкта.

У разі вибуття основних засобів в результаті аварії або стихійного лиха, до акту на списання додається копія акта аварії і зазначаються обставини стихійного лиха.

Вибуття основних засобів внаслідок продажу (передачі) іншим власникам супроводжується оформленням відповідної угоди, акта приймання-передачі основних засобів типової форми №ОЗ-1, товарно-транспортної накладної, податкової накладної, якщо підприємство, яке здійснює поставку основних засобів, зареєстроване платником ПДВ.

Регістри аналітичного обліку основних засобів, що вибули, додаються до документів, якими оформлені факти вибуття основних засобів.

Методичні підходи щодо відображення в бухгалтерському обліку операцій, пов’язаних з вибуттям основних засобів, залежать від причин вилучення об’єктів зі складу активів:

• списання основних засобів через невідповідність критеріям визнання активом (фізичний або моральний знос, нестача) – приклади 5.15 – 5.16;

• безоплатна передача – приклад 5.19;

• знищення внаслідок надзвичайних подій - приклад 5.17;

• внесення до статутного капіталу іншого підприємства – приклад 5.18;

• утримання для продажу – приклад 5.20.

Але незалежно від причин вибуття основних засобів, в усіх випадках має бути відображено в бухгалтерському обліку списання первісної вартості та суми зносу, накопиченого по вибулому об’єкту.

Ліквідація основних засобів внаслідок фізичного або морального зносу.

Приклад 5.15.

Актом списання основних засобів підтверджується ліквідація об’єкта, первісна вартість якого становить 96000 грн., сума накопиченого зносу – 94500 грн. Матеріальні цінності, одержані від ліквідації об’єкта, оцінено на суму 1200 грн.

У зв’язку з демонтажем об’єкта понесені витрати:

• нарахована оплата праці персоналу – 3000 грн. та відрахування на соціальні заходи – 1140 грн.;

• оплачені послуги підрядника без ПДВ у сумі 360 грн.

1. Списується знос об’єкта, грн.:

Дебет 131	«Знос основних засобів»	94500
Кредит 10	« Основні засоби »

2. Збільшуються інші витрати звичайної діяльності поточного періоду на суму залишкової вартості об’єкта, грн.:

Дебет 976	«Списання необоротних активів»	1500
Кредит 10	« Основні засоби »

Отже, після цих записів об’єкт основних засобів вилучено зі складу активів за первісною вартістю 96000 грн.

3. У разі ліквідації основних засобів за самостійним рішенням підприємства нараховуються податкові зобов’язання з ПДВ. При цьому база оподаткування визначається за звичайними цінами, а для основних засобів групи 1 – за звичайними цінами, але не менше їх балансової вартості.

В нашому прикладі припускаємо, що звичайна ціна визначається на рівні залишкової вартості.

Дебет 976	«Списання необоротних активів»	300
Кредит 641	« Розрахунки за податками »

4. Витрати, понесені підприємством у зв’язку з ліквідацією об’єкта, відносяться на збільшення інших витрат звичайної діяльності:

1. Нарахована оплата праці персоналу, зайнятого демонтажем, грн.:

Дебет 976	«Списання необоротних активів»	3000
Кредит 661	« Розрахунки за заробітною платою»

2. Нараховані зобов’язання за внесками на пенсійне забезпечення та соціальне страхування, грн.:

Дебет 976	«Списання необоротних активів»	1140
Кредит 651	«За розрахунками із загальнообов'язкового державного соціального страхування»

3. Одержано послуги підрядника по демонтажу, грн.:

Дебет 976	«Списання необоротних активів»	360
Кредит 631	« Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

5. Визнано активом матеріальні цінності, одержані від ліквідованого об’єкта, з одночасним збільшенням інших доходів від звичайної діяльності, грн.:

Дебет 20	«Виробничі запаси»	1200
Кредит 746	«Інші доходи від звичайної діяльності»

Таким чином, на субрахунку 976 «Списання необоротних активів» обліковується залишкова вартість списаних необоротних активів та витрати, пов’язані з їх ліквідацією.

Фінансовий результат від вибуття основних засобів визначається вирахуваннями з доходу від вибуття об’єкта його залишкової вартості, ПДВ та витрат, пов’язаних з даною операцією.

У нашому прикладі збиток від ліквідації об’єкта становить 5100 грн. (1200 – 1500 – 300 – 3000 – 1140 – 360).

У разі часткової ліквідації об’єкта основних засобів його первісна (переоцінена) вартість та знос зменшуються відповідно на суму первісної (переоціненої) вартості та зносу ліквідованої частини об’єкта.

Списання нестачі основних засобів.

Приклад 5.16.

На підставі порівняльної відомості результатів інвентаризації основних засобів типової форми № інв-18 виявлена нестача об’єкта, первісна вартість якого – 4000 грн., сума накопиченого зносу – 800 грн. Дебіторська заборгованість винної особи, яка відшкодовує завдані збитки, визначена у сумі 7700 грн.

1. Списується знос об’єкта, грн.:

Дебет 131	«Знос основних засобів»	800
Кредит 10	« Основні засоби »

2. Збільшуються інші витрати звичайної діяльності поточного періоду на суму залишкової вартості об’єкта, грн.:

Дебет 976	«Списання необоротних активів»	3200
Кредит 10	« Основні засоби »

3. Збільшується дебіторська заборгованість винної особи по відшкодуванню завданих збитків і одночасно визнаються інші доходи від звичайної діяльності, грн.:

Дебет 375	«Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків»	7700
Кредит 746	«Інші доходи від звичайної діяльності»

4. Нараховуються зобов’язання з ПДВ, грн.:

Дебет 746	«Інші доходи від звичайної діяльності»	640
Кредит 641	«Розрахунки за податками»

5. Нараховуються зобов’язання у зв’язку зі сплатою до бюджету суми відшкодування , яка перевищує балансову вартість вкраденого об’єкта та ПДВ (7700 – 3200 – 640), грн.:

Дебет 746	«Інші доходи від звичайної діяльності»	3860
Кредит 642	«Розрахунки за обов’язковими платежами»

Вибуття основних засобів внаслідок надзвичайних подій.

Приклад 5.17.

Документально підтверджено ліквідацію основних засобів внаслідок аварії. Первісна вартість об’єктів, які підлягають вилученню зі складу активів, складає 48000 грн., сума накопиченого зносу – 16300 грн. На поточний рахунок в національній валюті надійшли кошти від страхової компанії для відшкодування втрат внаслідок надзвичайної події у сумі 25000 грн.

1. Списується знос ліквідованих об’єктів основних засобів, грн.:

Дебет 131	«Знос основних засобів»	16300
Кредит 10	« Основні засоби »

2. Обліковуються втрати від техногенних катастроф і аварій у розмірі залишкової вартості об’єктів, грн.:

Дебет 992	«Втрати від техногенних катастроф і аварій»	31700
Кредит 10	« Основні засоби »

3. Визнаються надзвичайні доходи на суму одержаного відшкодування, грн.:

Дебет 311	«Поточні рахунки в національній валюті»	25000
Кредит 751	« Відшкодування збитків від надзвичайних подій »

Таким чином, вибуття основних засобів внаслідок стихійного лиха, техногенних катастроф і аварій, тощо впливає на фінансовий результат надзвичайних подій.

Передача основних засобів як внесок до статутного капіталу іншого підприємства.

Приклад 5.18.

Актом приймання-передачі (форма № ОЗ-1) підтверджується внесення основних засобів до статутного капіталу іншого підприємства в обмін на корпоративні права. Первісна вартість переданих основних засобів – 150000 грн., сума накопиченого зносу – 10400 грн. Справедлива вартість фінансових інвестицій становить 180000 грн.

1. Списується знос переданих основних засобів, грн.:

Дебет 131	«Знос основних засобів»	10400
Кредит 10	« Основні засоби »

2. Списується залишкова вартість основних засобів і одночасно визнаються довгострокові фінансові інвестиції, грн.:

Дебет 14	«Довгострокові фінансові інвестиції»	139600
Кредит 10	« Основні засоби »

3. Визнаються інші доходи від звичайної діяльності на суму різниці між справедливою вартістю фінансових інвестицій і залишковою вартістю переданих основних засобів, грн.:

Дебет 14	«Довгострокові фінансові інвестиції »	40400
Кредит 746	«Інші доходи від звичайної діяльності»

4. Нараховуються податкові зобов’язання з ПДВ, виходячи із справедливої вартості, грн.:

Дебет 977	«Інші витрати звичайної діяльності»	36000
Кредит 641	«Розрахунки за податками»

Безоплатна передача основних засобів.

Приклад 5.19.

Згідно з актом приймання-передачі (форма № ОЗ-1) основні засоби передано безоплатно. Первісна вартість об’єктів, що вилучаються зі складу активів становить 8300 грн., сума накопиченого зносу – 1200 грн.

1. Списується знос основних засобів, грн.:

Дебет 131	«Знос основних засобів»	1200
Кредит 10	« Основні засоби »

2. Збільшуються інші витрати поточного періоду на залишкову вартість основних засобів, грн.:

Дебет 976	«Списання необоротних активів»	7100
Кредит 10	« Основні засоби »

3. Нараховуються податкові зобов’язання з ПДВ, виходячи з фактичної ціни операції, але не нижчої за звичайні ціни. Припускаємо, що залишкова вартість переданих основних засобів відповідає рівню звичайних цін.

Дебет 976	«Списання необоротних активів»	1420
Кредит 641	«Розрахунки за податками »

Отже, в результаті безоплатної передачі основних засобів, витрати збільшились на 8520 грн.

Продаж основних засобів.

Приклад 5.20.

Підприємством укладено контракт на продаж основних засобів на суму 540000 грн. Первісна вартість об’єктів, які підлягають переведенню до складу необоротних активів, утримуваних для продажу, складає 380000 грн., сума накопиченого зносу – 25000 грн.

Контрактом передбачена попередня оплата за основні засоби, що підлягають продажу.

1. Основні засоби визнаються утримуваними для продажу, грн.:

Дебет 286	«Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу»	355000
Дебет 131	«Знос основних засобів»	25000
Кредит 10	«Основні засоби »	380000

2. Визнається дохід від продажу основних засобів, грн.:

Дебет 680	«Розрахунки, пов’язані з необоротними активами та групами вибуття, утримуваними для продажу»	540000
Кредит 712	«Дохід від реалізації інших оборотних активів»

3. Відображається сума ПДВ, грн.:

Дебет 712	«Дохід від реалізації інших оборотних активів»	90000
Кредит 643	«Податкові зобов’язання»

4. Обліковується собівартість реалізації основних засобів, утримуваних для продажу, грн.:

Дебет 943	«Собівартість реалізованих виробничих запасів»	355000
Кредит 286	« Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу»

Таким чином, фінансовий результат від продажу основних засобів характеризується прибутком у сумі 95000 грн.