5.5. Облік витрат на поліпшення основних засобів

Поліпшення основних засобів спрямоване на підвищення їх техніко-економічних можливостей. Прикладами таких господарських операцій є:

• модифікація, модернізація об’єкта основних засобів з метою подовження терміну його корисної експлуатації або збільшення його виробничої потужності;

• впровадження ефективнішого технологічного процесу, що дозволить зменшити первісно оцінені виробничі витрати;

• реконструкція (добудова) будівлі, що збільшить кількість місць (площу) будівлі, обсяги та/або якість виконуваних робіт (послуг) чи умови їх виконання;

• заміна окремих частин устаткування або дообладнання для підвищення якості продукції (робіт, послуг).

Отже, витрати, пов’язані з поліпшенням основних засобів (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція), призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об’єкта.

Такий висновок пояснюється тим, що в результаті поліпшення основних засобів зростає очікуваний термін корисного використання об’єкта, кількість та/або якість продукції (робіт, послуг), яка виробляється (надається) поліпшеним об’єктом.

Рішення про характер і ознаки здійснюваних підприємством робіт оформляється розпорядчим документом – наказом або розпорядженням керівника.

Приймання закінчених робіт з поліпшення основних засобів оформляється актом приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів типової форми № ОЗ-2.

Акт, підписаний працівником підрозділу, що уповноважений на приймання основних засобів, та представником підрозділу, який виконував роботи з поліпшення об’єктів, здають до бухгалтерії. Акт підписується головним бухгалтером та затверджується керівником підприємства чи особою, на те уповноваженою.

Якщо роботи з поліпшення основних засобів виконує підрядник, акт складають у двох примірниках. Другий примірник передають суб’єкту підприємницької діяльності, що виконав реконструкцію (модернізацію) об’єкта основних засобів.

Дані про змінені техніко-економічні характеристики (вартість, потужність, площа тощо) об’єктів основних засобів в результаті їх поліпшення заносяться в технічні паспорти та регістри аналітичного обліку.

В бухгалтерському обліку витрати, пов’язані з поліпшенням основних засобів, визнаються капітальними інвестиціями, які збільшують первісну вартість.

Разом з тим, підприємство може скористатися порядком, передбаченим податковим законодавством, а саме, суму витрат, пов’язаних з поліпшенням та ремонтом об’єктів основних засобів, у тому числі, орендованих у розмірі, що не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів на початок звітного року, віднести до витрат того звітного періоду, в якому такі поліпшення та ремонт були здійсненні.

При поліпшенні основних засобів, яке виконується підрядником, розмір капітальних інвестицій розраховується, виходячи із вартості робіт з реконструкції, модернізації тощо без податку на додану вартість за умови його відшкодування підприємству-замовнику.

Для обліку господарських операцій, пов’язаних з поліпшенням основних засобів підрядним способом, складається наступна кореспонденція рахунків (приклад 5.5).

Приклад 5.5.

Угодою з підрядником передбачено виконання робіт по реконструкції будівлі:

- вартість робіт без ПДВ, грн. – 80000

- податок на додану вартість, грн. – 16000

- загальна вартість робіт, грн. – 96000.

Сума авансу, що підлягає перерахуванню підряднику – 48000 грн.

1. На підставі виписки з поточного рахунку після сплати авансу збільшується дебіторська заборгованість підрядника за виданим авансом, грн.:

Дебет 371	«Розрахунки за виданими авансами»	48000
Кредит 311	«Поточні рахунки в національній валюті»

2. Згідно з податковою накладною збільшується податковий кредит з ПДВ, виходячи із суми перерахованого авансу, грн.:

Дебет 641	«Розрахунки за податками»	8000
Кредит 644	«Податковий кредит»

3. На підставі акта приймання-здачі реконструйованого об’єкта основних засобів вартість робіт, виконаних підрядником, визнається капітальними інвестиціями, грн.:

Дебет 151	«Капітальне будівництво»	80000
Дебет 641	«Розрахунки за податками»	8000
Дебет 644	«Податковий кредит»	8000
Кредит 631	«Розрахунки з вітчизняними постачальниками»	96000

4. Збільшується первісна вартість об’єкта основних засобів на суму капітальних інвестицій по його поліпшенню, грн.:

Дебет 103	«Будинки та споруди»	80000
Кредит 151	« Капітальне будівництво»

5. Погашаються зобов’язання перед підрядником шляхом:

а) перерахування коштів з поточного рахунку, грн.:

Дебет 631	«Розрахунки з вітчизняними постачальниками»	48000
Кредит 311	« Поточні рахунки в національній валюті»

б) зарахування сплаченого авансу, грн.:

Дебет 631	«Розрахунки з вітчизняними постачальниками»	48000
Кредит 371	«Розрахунки за виданими авансами»

При поліпшенні основних засобів, яке виконується господарським способом, тобто самостійно підприємством, до складу капітальних інвестицій включаються:

• вартість виробничих запасів, використаних для проведення робіт з поліпшення основних засобів;

• витрати, пов’язані з оплатою праці персоналу, зайнятого реконструкцією, модернізацією тощо;

• витрати по нарахуванню зобов’язань за страхуванням;

• амортизація необоротних активів, задіяних для поліпшення основних засобів.

Облік поліпшення основних засобів господарським способом відображається наступною кореспонденцією рахунків (приклад 5.6).

Приклад 5.6.

На підприємстві виконано роботи по модернізації виробничого обладнання, які обумовили такі витрати.

1. На підставі накладної-вимоги на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів списуються комплектуючі деталі, грн.:

Дебет 152	«Придбання (виготовлення) основних засобів»	12000
Кредит 202	«Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби»

2. Згідно з розрахунково-платіжною відомістю нараховується оплата праці персоналу, який виконував роботи з поліпшення основних засобів, грн.:

Дебет 152	«Придбання (виготовлення) основних засобів»	10500
Кредит 661	«Розрахунки за заробітною платою»

3. На підставі розрахунку нараховуються зобов’язання за єдиним внеском на соціальне страхування, виходячи із витрат на оплату праці персоналу, зайнятого виконанням робіт з поліпшення основних засобів, грн.:

Дебет 152	«Придбання (виготовлення) основних засобів»	4000
Кредит 651	«За розрахунками із загальнообов'язкового державного соціального страхування»

4. Згідно з актом приймання-здачі модернізованих об’єктів збільшується первісна вартість основних засобів на загальну суму капітальних інвестицій у їх поліпшення, грн.:

Дебет 104	«Машини та обладнання»	26500
Кредит 152	«Придбання (виготовлення) основних засобів»

Якщо для фінансування капітальних інвестицій використовувались амортизаційні відрахування, необхідно зменшити залишок на позабалансовому рахунку (кредит 09 «Амортизаційні відрахування») на суму амортизації, використаної на поліпшення основних засобів.