- •ОРозділ і снови побудови фінансового обліку
- •Сутність фінансового обліку. Предмет і об’єкти фінансового обліку. Завдання фінансового обліку. Взаємозв’язок фінансового обліку з управлінським та податковим обліком
- •Об’єкти фінансового обліку
- •Методичні прийоми фінансового обліку
- •Організація і технологія фінансового обліку на підприємстві
- •Зведений графік документообігу (назва підприємства і ділянки обліку)
- •Контрольні питання
- •Тести для самоконтролю
- •Відповіді на тести
- •Розділ іі
- •2.6. Контрольні питання
- •2.7. Тести для самоконтролю
- •Перелік основних законодавчих та нормативних документів, які формують методологічне забезпечення обліку грошових коштів:
- •2.1. Сутність грошових коштів та завдання бухгалтерського обліку грошових коштів
- •2.2. Облік грошових коштів в касі Загальні вимоги до ведення касових операцій
- •Документальне оформлення касових операцій
- •Облік грошових коштів в касі в національній валюті
- •Особливості обліку грошових коштів в касі в іноземній валюті
- •2.3. Облік інших грошових коштів
- •2.4. Облік операцій на поточних та інших рахунках у банку
- •Облік грошових коштів на поточних рахунках у банку у національній валюті
- •Облік грошових коштів на поточних рахунках у банку в іноземній валюті
- •7. Сплачено іноземному постачальнику за придбані товарно-матеріальні цінності (виконані роботи, послуги):
- •2.5. Облік грошових коштів на інших рахунках у банку
- •2.6. Контрольні питання
- •2.7. Тести для самоконтролю
- •Відповіді на тести
- •О розділ ііі блік дебіторської заборгованості
- •3.16. Контрольні питання
- •3.17. Тести для самоконтролю
- •Перелік основних законодавчих та нормативних документів, які формують методологічне забезпечення обліку дебіторської заборгованості:
- •3.1. Визнання та класифікація дебіторської заборгованості
- •3.2. Завдання бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості
- •3.3. Облік розрахунків з покупцями і замовниками
- •3.4. Облік заборгованості за одержаними короткостроковими векселями
- •3.5. Облік розрахунків за виданими авансами
- •3.6. Облік розрахунків із підзвітними особами
- •3.7. Облік розрахунків за нарахованими доходами
- •3.8. Облік розрахунків за претензіями
- •3.9. Облік розрахунків за відшкодуванням завданих збитків
- •3.10. Облік розрахунків з іншими дебіторами
- •3.11. Облік розрахунків з державними цільовими фондами
- •3.12. Формування та облік резерву сумнівних боргів
- •3.13. Облік заборгованості за майно, що передано у фінансову оренду
- •3.14. Облік заборгованості за одержаними довгостроковими векселями
- •3.15. Облік іншої довгострокової дебіторської заборгованості
- •3.16. Контрольні питання
- •3.17. Тести для самоконтролю
- •Відповіді на тести
- •О розділ IV блік запасів
- •4.7. Контрольні питання.
- •4.8. Тести для самоконтролю.
- •4.1. Сутність, визнання, класифікація та оцінка запасів
- •Розподіл тзв на підприємствах роздрібної торгівлі, що застосовують оцінку товарів за цінами продажу та окремий субрахунок обліку тзв
- •Завданнями бухгалтерського обліку запасів є:
- •4.2. Облік виробничих запасів Документальне оформлення руху виробничих запасів.
- •Типові форми первинних облікових документів з обліку сировини та матеріалів
- •Облік виробничих запасів у місцях зберігання.
- •Отримання запасів за договорами міни
- •Облік вибуття виробничих запасів.
- •4.3. Облік малоцінних та швидкозношувальних предметів
- •4.4. Облік готової продукції
- •4.5. Облік товарів
- •Облік товарів в оптовій торгівлі
- •Облік реалізації товарів.
- •Облік товарів в роздрібній торгівлі
- •Облік реалізації товарів за готівку.
- •4.6. Інвентаризація запасів та облік її результатів
- •4.7. Контрольні питання
- •4.8. Тести для самоконтролю
- •Облік основних засобів та інших необоротних м розділ V атеріальних активів
- •5.14. Контрольні питання.
- •5.15. Тести для самоконтролю.
- •Перелік основних законодавчих та нормативних документів, які формують методологічне забезпечення обліку дебіторської заборгованості:
- •5.1. Визнання та класифікація необоротних матеріальних активів
- •5.2. Завдання бухгалтерського обліку необоротних матеріальних активів
- •5.3. Характеристика рахунків синтетичного та аналітичного обліку необоротних матеріальних активів
- •5.4. Облік надходження основних засобів
- •5.5. Облік витрат на поліпшення основних засобів
- •5.6. Облік витрат на утримання основних засобів
- •5.7. Облік амортизації основних засобів
- •Розрахунок амортизації із застосуванням прямолінійного методу, грн.
- •Розрахунок амортизації із застосуванням методу зменшення залишкової вартості, грн.
- •Розрахунок амортизації із застосуванням методу прискореного зменшення залишкової вартості, грн.
- •Розрахунок амортизації із застосуванням кумулятивного методу, грн.
- •Розрахунок амортизації із застосуванням виробничого методу, грн.
- •5.8. Облік переоцінки основних засобів
- •5.9. Облік зменшення (відновлення) корисності основних засобів
- •5.10. Облік вибуття основних засобів
- •5.11. Облік орендних операцій
- •Облік орендних операцій в орендодавця:
- •Облік орендних операцій в орендаря:
- •Облік орендних операцій в орендодавця
- •Облік орендних операцій в орендаря
- •5.12. Особливості обліку інвестиційної нерухомості
- •Облік інших необоротних матеріальних активів
- •Контрольні питання
- •Тести для самоконтролю
- •Відповіді на тести
- •Облік нематеріальних активів
- •6.8. Контрольні питання
- •6.9. Тести для самоконтролю
- •Перелік законодавчих та нормативних документів, які регулюють методологічне забезпечення обліку нематеріальних активів:
- •6.1.Сутність, класифікація та умови визнання нематеріальних активів в обліку
- •Склад об’єктів нематеріальних активів за групами
- •Умови визнання нематеріальних активів в обліку
- •6.2.Первісна оцінка нематеріальних активів
- •Порядок формування первісної вартості нематеріальних активів
- •Документальне оформлення руху нематеріальних активів
- •Види договорів щодо розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності
- •6.4. Облік надходження нематеріальних активів
- •Субрахунки обліку нематеріальних активів
- •Надходження нематеріальних активів за обміном
- •Створення на
- •Отримання на як внеску до статутного капіталу
- •Безкоштовне отримання нематеріальних активів
- •Надходження на у користування
- •Відображення роялті у бухгалтерському обліку при надходженні на у користування
- •6.5. Облік амортизації нематеріальних активів
- •Методи амортизації нематеріальних активи
- •6.6. Переоцінка та зменшення корисності нематеріальних активів
- •Порядок проведення переоцінок
- •Зменшення корисності на
- •6.7. Облік вибуття нематеріальних активів Продаж на
- •Внесення на до статутного капіталу
- •Передавання прав на обєкти на у користування
- •Відображення роялті у бухгалтерському обліку
- •6.8. Контрольні питання
- •6.9.Тести для самоконтролю
- •Відповіді на тести
- •ОРозділ VII блік фінансових інвестицій
- •7.5. Контрольні питання
- •7.6. Тести для самоконтролю
- •Перелік законодавчих та нормативних документів, які формують методологічне забезпечення обліку фінансових інвестицій:
- •7.1. Сутність та класифікація фінансових інвестицій
- •Фактори, що визначають підходи до облікового відображення фінансових інвестицій
- •7.2. Оцінка фінансових інвестицій
- •Оцінка фінансових інвестицій на дату надходження відповідно до п(с)бо 12
- •7.3.Облік поточних фінансових інвестицій
- •7.4.Облік довгострокових фінансових інвестицій
- •Порівняльна характеристика об’єктів, облік фінансових інвестицій у які здійснюється за методом участі в капіталі
- •Облік фінансових інвестицій, які утримуються підприємством до їх погашення
- •Розрахунок амортизації дисконту за інвестиціями в облігації
- •Розрахунок амортизації премії за інвестиціями в облігації
- •.Облік інших фінансових інвестицій
- •7.5. Контрольні питання
- •7.6. Тести для самоконтролю
- •Відповіді на тести
- •ОРозділ viiі блік зобов’язань
- •8.13. Контрольні питання.
- •8.14. Тести для самоконтролю.
- •Перелік законодавчих та нормативних документів, які формують методологічне забезпечення обліку зобов’язань:
- •8.1. Визначення, класифікація, визнання та оцінка зобов`язань
- •8.2. Облік розрахунків із постачальниками та підрядниками
- •Рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»
- •8.3. Облік зобов`язань за виданими векселями
- •Рахунок 62 «Короткострокові векселі видані»
- •Рахунок 51 «Довгострокові векселі видані»
- •8.4. Облік кредитних операцій
- •Рахунок 60 «Короткострокові позики
- •Рахунок 50 «Довгострокові позики»
- •8.5. Облік розрахунків за виплатами працівникам
- •Рахунок 66 «Розрахунки за виплатами працівникам»
- •8.6. Облік розрахунків за страхуванням
- •Рахунок 65 «Розрахунки за страхуванням»
- •8.7. Облік розрахунків за податками і платежами
- •Рахунок 64 «Розрахунки за податками й платежами»
- •8.8. Облік розрахунків з учасниками
- •Рахунок 67 «Розрахунки з учасниками»
- •8.9. Облік довгострокових зобов`язань за облігаціями та з фінансової оренди
- •Рахунок 53 «Довгострокові зобов’язання з оренди»
- •8.10. Облік інших поточних зобов'язань
- •Субрахунок 681 «Розрахунки за авансами одержаними»
- •Субрахунок 685 “Розрахунки з іншими кредиторами»
- •8.11. Облік забезпечень майбутніх витрат і платежів
- •Рахунок 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів»
- •8.12. Облік доходів майбутніх періодів
- •8.13. Контрольні питання
- •8.14. Тести для самоконтролю
- •Відповіді на тести
- •О розділ іх блік доходів, витрат і фінансових результатів діяльності
- •9.14. Тести для самоконтролю.
- •9.1. Визнання доходів та їх класифікація
- •Визнання доходу за національними стандартами бухгалтерського обліку
- •9.2. Облік доходів від реалізації
- •9.3 Визнання витрат, їх класифікація та рахунки для обліку витрат
- •9.4. Облік витрат операційної діяльност.
- •Фактичні показники випуску продукції
- •9.5.Облік інших операційних доходів і витрат
- •Характеристика субрахунків до рахунку 94 „Інші витрати операційної діяльності”
- •9.6.Облік інших доходів та витрат
- •9.7. Облік фінансових доходів і витрат
- •9.8. Облік доходів за операціями з цільового фінансування
- •9.9. Облік надзвичайних доходів і витрат
- •Характеристика субрахунків до рахунку 75 „Надзвичайні доходи” і 99 „Надзвичайні витрати”
- •9.10 Облік витрат з податку на прибуток
- •9.11. Облік фінансових результатів
- •Облік операцій закриття рахунків доходів і витрат операційної діяльності
- •Облік операцій закриття рахунків доходів і витрат від фінансових операцій
- •Облік операцій закриття рахунків доходів і витрат від іншої звичайної діяльності підприємства
- •Облік операцій закриття рахунків доходів і витрат від надзвичайних подій
- •9.12. Облік нерозподілених прибутків (непокритих збитків).
- •9.13. Контрольні питання
- •9.14. Тести для самоконтролю
- •Відповіді на тести
- •О розділ х блік власного капіталу
- •10.7. Контрольні питання
- •10.8. Тести для самоконтролю
- •Перелік законодавчих та нормативних документів, які формують методологічне забезпечення обліку власного капіталу:
- •10.1. Власний капітал – сутність, оцінка та форми
- •Зміст статей власного капіталу
- •Оцінка елементів капіталу та його коригуючих показників
- •Характеристика рахунків призначених для обліку складових власного капіталу та його коригуючих показників
- •Облік статутного капіталу
- •Формування первинного капіталу на підприємствах різних організаційно-правових форм
- •Облік формування статутного капіталу
- •Фінансовий облік внесків до статутного капіталу тов (тдв)
- •Фінансовий облік внесків до статутного капіталу ат
- •Типова кореспонденція збільшення статутного капіталу за рахунок реінвестиції дивідендів
- •Типова кореспонденція збільшення статутного капіталу за рахунок інших джерел
- •Типова кореспонденція збільшення статутного капіталу ат за рахунок обміну облігацій на акції
- •Документальне оформлення зменшення розміру статутного капіталу тов (тдв)
- •Порядок дій для виходу учасника тов (тдв) шляхом відчуження своєї частки на умовах договору купівлі-продажу
- •Типова кореспонденція зменшення статутного капіталу тов
- •Облік зменшення статутного капіталу ат
- •10.3. Облік додаткового капіталу
- •Фінансовий облік емісійного доходу
- •10.4. Облік резервного капіталу
- •Типова кореспонденція рахунків з формування та використання резервного капіталу
- •10.5. Облік нерозподіленого прибутку (непокритих збитків). Облік використання прибутку звітного періоду
- •Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування
- •Чистий прибуток (збиток)
- •Типова кореспонденція рахунків з обліку прибутків (збитків)
- •Облік вилученого та неоплаченого капіталу
- •Фінансовий облік викупу акцій дорожче їх номінальної вартості з метою їх подальшого анулювання
- •Фінансовий облік викупу акцій нижче за їх номінальну вартість з метою їх подальшого анулювання
- •Фінансовий облік викупу акцій з метою їх подальшої реалізації
- •10.7. Контрольні запитання
- •10.8. Тести для самоконтролю
- •Відповіді на тести (розділ х)
- •Глосарій
- •Список рекомендованих джерел Нормативно-правові акти
- •Основні
Облік реалізації товарів.
Облік реалізації товарів вітчизняним покупцям за договором купівлі-продажу ілюструється прикладом 4.13, облік реалізації товарів за договором комісії ілюструється прикладом 4.14.
Приклад 4.13.
Відповідно до умов договору купівлі-продажу оптове підприємство реалізувало вітчизняному покупцеві товари за безготівковим розрахунком з наступною оплатою на суму 72000 грн. (в т.ч. ПДВ – 12000 грн.).
Собівартість реалізованих товарів за розрахунком бухгалтерії – 50000 грн.
Примітка: собівартість реалізованих товарів в оптовій торгівлі визначається одним із методів оцінки вибуття запасів (ідентифікованої собівартості, середньозваженої собівартості, собівартості перших за часом надходження запасів – ФІФО).
1. Відвантажено покупцеві товари (визнано дохід від реалізації товарів): |
||||||
Дебет |
361 |
«Розрахунки з вітчизняними покупцями» |
72000
|
|||
Кредит |
702 |
«Дохід від реалізації товарів» |
||||
|
|
|
|
|||
2. Нараховано податкове зобов’язання з податку на додану вартість: |
||||||
Дебет |
702 |
«Дохід від реалізації товарів» |
12000 |
|||
Кредит |
641 |
«Розрахунки за податками» |
||||
|
||||||
3. Списано собівартість реалізованих товарів: |
|
|||||
Дебет |
902 |
«Собівартість реалізованих товарів» |
50000
|
|
||
Кредит |
281 |
«Товари на складі» |
|
|||
4. Зараховано грошові кошти на поточний рахунок в погашення дебіторської заборгованості покупця: |
|
|||||
Дебет |
311 |
«Поточні рахунки в національній валюті» |
72000 |
|
||
Кредит |
361 |
«Розрахунки з вітчизняними покупцями» |
|
|||
5. Наприкінці звітного періоду списано на фінансовий результат:
а) чистий дохід від реалізації товарів:
Дебет |
702 |
«Дохід від реалізації товарів» |
60000 |
Кредит |
791 |
«Результат операційної діяльності» |
б) собівартість реалізованих товарів:
Дебет |
791 |
«Результат операційної діяльності» |
50000 |
Кредит |
902 |
«Собівартість реалізованих товарів» |
Таким чином, за даними прикладу валовий прибуток від реалізації товарів склав 10000 грн.
Оптові підприємства реалізують товари також на умовах попередньої оплати. При цьому для обліку розрахунків з покупцями за авансами використовується субрахунок 681 «Розрахунки за авансами одержаними». Зарахування авансу здійснюється на дату відвантаження товарів покупцеві. Податкові зобов’язання з ПДВ визнаються в цьому випадку за датою отримання на поточний рахунок попередньої оплати за товари від покупця.
Приклад 4.14.
Відповідно до умов договору комісії на продаж товарів комітент передає комісіонеру товари, балансова вартість яких складає 50000 грн. Вартість реалізації товарів, визначена комітентом – 72000 грн. з урахуванням ПДВ.
Комісійна винагорода, яку сплачує комітент комісіонеру за виконання доручення по реалізації товарів складає 7200 грн. з урахуванням ПДВ. Сплата комісійної винагороди здійснюється після виконання доручення комісіонером.
Примітка: ситуація розглядається за двома варіантами:
1) оптове підприємство – комітент;
2) оптове підприємство – комісіонер.
В обліку складається наступна кореспонденція рахунків:
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
|||||
Дебет |
Кредит |
|||||||
Варіант 1. Оптове підприємство - комітент |
||||||||
1 |
Передано товари на комісію |
283 «Товари на комісії» |
281 «Товари на складі» |
50000 |
||||
2 |
Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ |
643 «Податкові зобов’язання » |
641 «Розрахунки за податками» |
12000 |
||||
3 |
Визнано дохід від реалізації товарів на підставі звіту комісіонера |
685 «Розрахунки з іншими кредиторами» |
702 «Дохід від реалізації товарів» |
72000 |
||||
4 |
Зменшено дохід від реалізації на суму ПДВ |
702 «Дохід від реалізації товарів» |
643 «Податкові зобов’язання » |
12000 |
||||
5 |
Відображено собівартість реалізованих товарів |
902 «Собівартість реалізованих товарів » |
283 «Товари на комісії» |
50000 |
||||
6 |
Нараховано комісійну винагороду, що підлягає сплаті комісіонеру |
93 «Витрати на збут » |
685 «Розрахунки з іншими кредиторами» |
6000 |
||||
7 |
Відображено податковий кредит з ПДВ з суми комісійної винагороди |
641 «Розрахунки за податками» |
685 «Розрахунки з іншими кредиторами» |
1200 |
||||
8 |
Зараховано на поточний рахунок оплату від комісіонера за продані ним товари за вирахуванням комісійної винагороди |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
685 «Розрахунки з іншими кредиторами» |
64800 |
||||
Варіант 2. Оптове підприємство - комісіонер |
||||||||
1 |
Отримано товари від комітента |
024 «Товари, прийняті на комісію» |
- |
72000 |
||||
2 |
Відображено податковий кредит з ПДВ |
641 «Розрахунки за податками» |
644 «Податковий кредит» |
12000 |
||||
3 |
Відвантажено товари покупцеві |
377 «Розрахунки з іншими дебіторами» |
702 «Дохід від реалізації товарів» |
72000 |
||||
4 |
Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ |
702 «Дохід від реалізації товарів» |
641 «Розрахунки за податками» |
12000 |
||||
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
||||
Дебет |
Кредит |
||||||
5 |
Відображено дохід, який належить комітенту |
704 «Вирахування з доходу» |
685 «Розрахунки з іншими кредиторами» |
60000 |
|||
6 |
На суму ПДВ до суми доходу, що належить комітенту |
644 «Податковий кредит» |
685 «Розрахунки з іншими кредиторами» |
12000 |
|||
7 |
Визнано дохід у розмірі комісійної винагороди |
685 «Розрахунки з іншими кредиторами» |
703 «Дохід від реалізації послуг» |
7200 |
|||
8 |
Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ з суми комісійної винагороди |
703 «Дохід від реалізації послуг» |
641 «Розрахунки за податками» |
1200 |
|||
9 |
Зараховано на поточний рахунок оплату від покупця за товари |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
377«Розрахунки з іншими дебіторами» |
72000 |
|||
10 |
Списано з позабалансового обліку продані товари |
- |
024 «Товари, прийняті на комісію» |
72000 |
|||
11 |
Перераховано кошти комітенту за вирахуванням комісійної винагороди |
685 «Розрахунки з іншими кредиторами» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
64800 |
|||
Інші господарські операції з руху товарів відображають за такою кореспонденцією рахунків:
№ з/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
|
Дебет |
Кредит |
||
Облік надходження товарів |
|||
1 |
Оприбутковано товари, повернені покупцями (способом «сторно») |
902 «Собівартість реалізованих товарів» |
281 «Товари на складі» |
Зменшено дохід від реалізації на суму продажної вартості повернених товарів |
704 «Вирахування з доходу» |
361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» |
|
Зменшено суму надмірно нарахованого податкового зобов'язання з ПДВ за операцією (способом сторно) |
704 «Вирахування з доходу» |
641 «Розрахунки за податками» |
|
2 |
Оприбутковано товари, отримані у вигляді благодійних внесків (гуманітарної допомоги), цільового фінансування |
281 «Товари на складі» |
48 «Цільове фінансування і цільові надходження» |
3 |
Оприбутковано безоплатно отримані товари |
281 «Товари на складі» |
718 "Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів" |
4 |
Оприбутковано товари отримані від учасника (засновника) підприємства |
281 «Товари на складі» |
46 «Неоплачений капітал» |
5 |
Оприбутковано товари, раніше не враховані на балансі, а також надлишки запасів, виявлених при інвентаризації |
281 «Товари на складі» |
719 "Інші доходи від операційної діяльності" |
6 |
Відновлено раніше списану величину вартості товарів внаслідок зростання їх чистої вартості реалізації |
281 «Товари на складі» |
719 "Інші доходи від операційної діяльності" |
Облік вибуття товарів |
|||
7 |
Безоплатно передані товари |
949 «Інші витрати операційної діяльності» |
281 «Товари на складі» |
|
нарахована сума податкового зобов'язання ПДВ за операцією |
949 «Інші витрати операційної діяльності» |
641 «Розрахунки за податками» |
8 |
Виявлено нестачі та втрати від псування запасів в результаті інвентаризації |
947 "Нестачі і втрати від псування цінностей" |
281 «Товари на складі» |
9 |
Одночасно зарахована на позабалансовий рахунок балансова вартість списаних сум нестачі та втрат від псування запасів до прийняття рішення про конкретних винуватців |
На позабалансовому рахунку 072 "Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей" здійснюється запис про збільшення сум невідшкодованих нестач і втрат від псування запасів |
|
|
Списано втрати запасів, понесені внаслідок надзвичайних подій |
99 "Надзвичайні витрати" |
281 «Товари на складі» |