3.2. Завдання бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості

Ведення бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості повинно забезпечити зовнішніх і внутрішніх користувачів наступною інформацією:

• суми дебіторської заборгованості в розрізі статей балансу підприємства;

• перелік дебіторів і суми довгострокової дебіторської заборгованості;

• перелік дебіторів і суми дебіторської заборгованості пов'язаних сторін, з виділенням внутрішньогрупового сальдо дебіторської заборгованості;

• склад і суми статті балансу «Інша дебіторська заборгованість»;

• метод визначення величини резерву сумнівних боргів;

• суми поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги в розрізі її класифікації за строками непогашення;

• залишок резерву сумнівних боргів за кожною статтею поточної дебіторської заборгованості, його утворення та використання у звітному році.

Виходячи з потреб користувачів щодо інформації про дебіторську заборгованість, завданнями бухгалтерського обліку є:

• перевірка правильності і своєчасності документального оформлення операцій, які призводять до визнання та погашення (списання) дебіторської заборгованості;

• здійснення оцінки дебіторської заборгованості в поточному обліку та на дату фінансової звітності;

• контроль за погашенням дебіторської заборгованості;

• забезпечення своєчасного і достовірного відображення на рахунках бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості, ії погашення та списання дебіторської заборгованості, яку визнано безнадійною;

• визначення резерву сумнівних боргів у відповідності до облікової політики підприємства;

• проведення інвентаризації дебіторської заборгованості;

• розкриття інформації про дебіторську заборгованість у фінансовій звітності.

3.3. Облік розрахунків з покупцями і замовниками

Облік розрахунків з покупцями і замовниками виникає при передачі права власності на реалізовані товари (готову продукцію), виконані роботи, надані послуги на умовах відстрочення оплати вітчизняним та іноземним контрагентам. Це зумовлює виникнення дебіторської заборгованості, що викликає збільшення у стані активів та джерел їх утворення, пов’язане з визнанням доходу від реалізації.

Для обліку поточної дебіторської заборгованості за реалізовані готову продукцію, товари, роботи, послуги використовується активний рахунок 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (рис. 3.2).

Рахунок має чотири субрахунки:

361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»;

362 «Розрахунки з іноземними покупцями»;

363 «Розрахунки з учасниками промислово-фінансових груп»;

364 «Розрахунки по гарантійному забезпеченню».

На субрахунку 362 "Розрахунки з іноземними покупцями" аналітичний облік ведеться в гривнях та валюті, обумовленій договором.

На субрахунку 364 "Розрахунки за гарантійним забезпеченням" відображаються розрахунки за гарантійним забезпеченням, пов'язаним зі здійсненням операцій з деривативами.

Рахунок 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
Дебет	Кредит
продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг (у тому числі на виконання бартерних контрактів), яка включає ПДВ, акцизи та інші податки, збори (обов'язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів та включені у вартість реалізації Сальдо рахунку відображає заборгованість покупців та замовників за одержані продукцію (роботи, послуги)	сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства в банківських установах, у касу, та інші види розрахунків.

Рис. 3.2. Структура рахунку 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками»

Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться за кожним покупцем та замовником за кожним пред'явленим до сплати рахунком. Крім того дебіторська заборгованість по розрахункам з іноземними покупцями ведеться як у гривнях, так і у валюті розрахунку.

Підставою для записів по дебету субрахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» є документи, які свідчать про відвантаження готової продукції, товарів, виконання робіт та надання послуг: накладні, товарно-транспортні накладні, акти прийому – передачі виконаних робіт (наданих послуг) тощо. Підставою для здійснення записів по кредиту є виписки банку, прибуткові касові ордери, ін.

Для обліку розрахунків з іноземними покупцями і замовниками використовуються наступні первинні документи:

- комерційні документи (рахунки-проформи, інвойс); транспортні накладні (CMR- залізничні накладні, авіа накладні, коносамент, товарно – транспортні накладні);

Поточна дебіторська заборгованість по розрахункам з покупцями і замовниками визнається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг. Передача права власності супроводжується списанням собівартості реалізованих готової продукції, товарів, робіт, послуг. Для обліку операцій процесу реалізації, під час якого визнаються вказані об’єкти складається наступна кореспонденція рахунків:

1. Відображено продаж продукції, товарів, виконання робіт, надання послуг з відстроченням оплати:

Дебет	36	«Розрахунки з вітчизняними покупцями і замовниками» (відповідні субрахунки)
Кредит	701	«Дохід від реалізації готової продукції»
Кредит	702	«Дохід від реалізації товарів»
Кредит	703	«Дохід від реалізації робіт, послуг»

2. Зменшено дохід на суму непрямих податків:

Дебет	70	«Дохід від реалізації»
(відповідні субрахунки 701, 702, 703)
Кредит	641	«Розрахунки за податками»
чи
Кредит	643	«Податкові зобов'язання»

3. Списано собівартість реалізації:

- готової продукції:

Дебет	901	«Собівартість реалізованої готової продукції»
Кредит	26	«Готова продукція»
Кредит	27	«Продукція сільськогосподарського виробництва»

• -товарів:

	Дебет	902	«Собівартість реалізованих товарів»
	Кредит	28	«Товари»
- робіт, послуг
	Дебет	903	«Собівартість реалізованих робіт, послуг»
	Кредит	23	«Виробництво»

4. Отримано грошові кошти:

- від вітчизняних покупців та замовників за реалізовану їм продукцію (товари, роботи, послуги):

Дебет	301	«Каса в національній валюті»
чи
Дебет	311	«Поточні рахунки в національній валюті»
Кредит	361	«Розрахунки з вітчизняними покупцями»
- від іноземних покупців та замовників за реалізовану їм продукцію (товари, роботи, послуги):
Дебет	312	«Поточні рахунки в іноземній валюті»
Кредит	362	«Розрахунки з іноземними покупцями»

5. Погашено дебіторську заборгованість при взаєморозрахунках за попередньою оплатою:

Дебет	681	«Розрахунки за авансами одержаними»
Кредит	361	«Розрахунки з вітчизняними покупцями»
Кредит	362	«Розрахунки з іноземними покупцями»

6. Відображено вирахування з доходу (сума наданих після дати реалізації знижок покупцям, вартість повернених покупцем продукції та товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу (з одночасним корегуванням суми ПДВ методом червоного сторно):

Дебет	704	«Вирахування з доходу»
Кредит	361	«Розрахунки з вітчизняними покупцями»
Кредит	641	«Розрахунки за податками і платежами»

7. Виставлено претензію покупцю:

Дебет	374	«Розрахунки за претензіями»
Кредит	361	«Розрахунки з вітчизняними покупцями»

8. Зроблено взаємозалік заборгованостей при товарообмінній (бартерній) операції:

Дебет	63	«Розрахунки з постачальниками та підрядниками» (відповідні субрахунки)
Кредит	36	«Розрахунки з покупцями і замовниками» (відповідні субрахунки)

Наведемо приклад відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з виникнення і погашення дебіторської заборгованості по розрахункам з вітчизняними покупцями.

Приклад 3.1.

Відповідно до умов договору купівлі-продажу ТОВ «АгріСол» 21.03.2011 реалізувало покупцеві ТОВ «Лабун» товари за безготівковим розрахунком з наступною оплатою на суму 72 000 грн. з урахуванням ПДВ.

Собівартість реалізованих товарів – 40000 грн.

Отримано кошти на поточний рахунок в погашення дебіторської заборгованості по розрахункам з покупцями.

1. Відображено реалізацію товарів на умовах відстрочення оплати:
Дебет	361	«Розрахунки з вітчизняними покупцями»	72000
Кредит	702	«Дохід від реалізації товарів»
2. Визнано податкове зобов’язання з ПДВ
Дебет	702	«Дохід від реалізації товарів»	12000
Кредит	641	«Розрахунки за податками »
3. Списано собівартість реалізованих товарів
Дебет	902	«Собівартість реалізованих товарів»	40000
Кредит	281	«Товари на складі»
4. Зараховано грошові кошти на поточний рахунок в погашення дебіторської заборгованості покупця
Дебет	311	«Поточні рахунки у національній валюті»	72000
Кредит	361	«Розрахунки з вітчизняними покупцями»

Наведемо приклад відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з виникнення і погашення дебіторської заборгованості по розрахункам з іноземними покупцями.

Приклад 3.2.

Відповідно до зовнішньоекономічного контракту резидент ТОВ «Лотос» здійснює експорт товарів нерезиденту-компанії «Conrad» на умовах відстрочення оплати. Вартість товарів по контракту 25000 доларів.

Собівартість реалізованих товарів 120 000 грн.

Сплачені при митному оформленні товарів: мито - 0,1 %, плата за митне оформлення 200 грн.

Ставка податку на додану вартість при експорті товарів – 0% .

Дебіторську заборгованість по розрахункам з іноземними покупцями погашено у повному обсязі.

Курси НБУ становлять:

• на дату оформлення митної декларації (21.09.2012 р.) 8,10 грн. за 1 долар;

• на останній день звітного періоду (30.09. 2012 р.) - 8.05 грн. за 1 долар

• на дату отримання грошових коштів від іноземного покупця (05. 10. 2012 р.) курс 8,04 грн. за 1 долар.

1. 21.09.2012 р. перераховано з поточного рахунку у національній валюті митні платежі: мито ($ 25000х8,10х0,001= 202,50 грн.); плата за митне оформлення – 200 грн.)
Дебет	377	«Розрахунки з іншими дебіторами»	402,50
Кредит	311	«Поточні рахунки у національній валюті»
2. Віднесено на витрати митні платежі (мито та плату за митне оформлення):
Дебет	93	«Витрати на збут»	402,50
Кредит	377	«Розрахунки з іншими дебіторами»
3. 21.09.2012 р. відображено реалізацію товарів нерезиденту:
Дебет	362	«Розрахунки з іноземними покупцями»	$ 25000 202500,00
Кредит	702	«Дохід від реалізації товарів»
4. Списано собівартість реалізованих товарів:
Дебет	902	«Собівартість реалізованих товарів»	120000,00
Кредит	281	«Товари на складі»
5. Врахована негативна курсова різниця від перерахунку монетарного активу на останній день звітного періоду – 30.09.2012 р. ((8.05-8.10)х 25 000):
Дебет	945	«Втрати від операційної курсової різниці»	1250,00
Кредит	362	«Розрахунки з іноземними покупцями»
6. Отримано гроші від іноземного покупця в повному обсязі (05.10.2012 р.)
Дебет	312	«Поточні рахунки в іноземній валюті»	$ 25000 201000,00
Кредит	362	«Розрахунки з іноземними покупцями»
7. Врахована негативна курсова різниця від зміни курсу при погашенні дебіторської заборгованості в іноземній валюті
Дебет	945	«Втрати від операційної курсової різниці»	250,00
Кредит	362	«Розрахунки з іноземними покупцями»

При визнанні дебіторської заборгованості по розрахункам з покупцями і замовниками безнадійною вона списується за рахунок резерву сумнівних боргів. У разі недостатності резерву надлишок безнадійної заборгованості відображається у складі інших витрат операційної діяльності.