Фінансовий облік емісійного доходу

№ п/п	Зміст операцій	Кореспонденція рахунків		Сума, грн
		Дебет	Кредит
1	Сформовано статутний капітал	46	40	1000000
2	Зараховано грошові кошти в національній валюті отримані від продажу акцій:
	- на номінальну вартість акцій	311 (301)	46	1000000
	- на суму емісійного доходу	311 (301)	421	20 000
3	Перераховано з поточного рахунку в національній валюті для придбання акцій власної емісії:
	- на номінальну вартість акцій	451	311	75 000
	- зменшено емісійний дохід на різницю між номінальною вартістю та вартістю придбання акцій	421	451	20 000
	- списано перевищення над сумою емісійного доходу на прибуток звітного періоду ( 75 000 – 50 000 – 20 000)	443	451	5 000

На субрахунку 422 “Інший вкладений капітал” обліковують інший вкладений засновниками підприємств (крім акціонерних товариств) капітал, що перевищує статутний капітал, інші внески тощо без рішень про зміни розміру статутного капіталу.

Сюди відносяться різні внески для фінансово-господарської діяльності підприємства (придбання активів, для реалізації перспективних проектів, покриття збитків тощо). Внески можуть вноситися за рішенням засновників на цілі, пов'язані з подальшим існуванням і розвитком бізнесу. Вони вносяться на добровільних засадах і на умовах, вироблених на зборах засновників. Внески можуть бути безповоротними або повертатись на умовах укладених угод.

При внесені грошових коштів чи майна робиться запис:

Д 10 «Основні засоби»;

Д 20 «Виробничі запаси»;

Д 30 «Каса»;

Д 31 «Рахунки в банках»;

К 422 «Інший вкладений капітал».

Повернення грошових коштів чи майна відображається зворотними записами.

На субрахунку 423 “Дооцінка активів” відображається сума дооцінки (уцінки) активів, яку здійснюють у випадках, передбачених законодавством та положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. Сума уцінки та дооцінки необоротних матеріальних і нематеріальних активів, довгострокових фінансових інвестицій та капітальних інвестицій визначається на основі проведення інвентаризацій і оформляється при дооцінці активів записами:

Д 10 «Основні засоби»;

Д 11 «Інші необоротні матеріальні активи»;

Д 12 «Нематеріальні активи»;

Д 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»;

Д 15 «Капітальні інвестиції»;

К 423 «Дооцінка активів».

Зворотні записи складаються на суму уцінки, але потрібно відзначати, що такі проводки робляться з рахунками необоротних активів (дебет 423; кредит 10, 11, 12, 15) і лише у випадках, коли уцінюються об'єкти, які раніше були дооцінені. Якщо сума уцінки перевищує суму попередньої дооцінки, то на різницю одночасно робиться запис:

Д 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій»;

К 10 «Основні засоби» та інші (11, 12, 14, 15).

Що стосується переоцінки запасів, то на рахунку 423 вона не обліковується, а відображається записом:

Д 946 «Витрати від знецінювання запасів»;

К 20 «Виробничі запаси» (та інші рахунки запасів).

На субрахунку 424 «Безоплатно отримані необоротні активи» відображається вартість необоротних активів, отриманих підприємством від юридичних і фізичних осіб. Прикладом таких операцій може бути передача необоротних активів у якості подарунка, передача об'єктів меценатами, доброчинними фондами, як допомога постраждалим від стихійного лиха. Така передача повинна бути зафіксована у первинних документах із приміткою, що об'єкти необоротних активів передані безоплатно, і лише за цих умов робиться в обліку запис на їх справедливу вартість:

Д 10 «Основні засоби»;

Д 11 «Інші необоротні матеріальні активи»;

Д 12 «Нематеріальні активи»;

Д 15 «Капітальні інвестиції»;

К 424 «Безоплатно отримані необоротні активи».

Прийняті об'єкти можуть бути зараховані до активів, експлуатуватися з усіма наслідками, що з цього випли­вають (нарахування зносу, передача в оренду, продаж та ін.).

На субрахунку 425 «Інший додатковий капітал» обліко­вуються інші види додаткового капіталу, які не можуть бути віднесені на попередні субрахунки, наприклад: збільшення капіталу за рахунок надходжень довгострокової фінансової допомоги грошима юридичних і фізичних осіб, надходження коштів від санаторів при оголошенні підприємства банкрутом.

На суму отриманих коштів складається запис:

Д 30 «Каса»;

Д 31 «Рахунки в банках»;

К 425 «Інший додатковий капітал».

Повернення коштів оформляється записом:

Д 425 «Інший додатковий капітал»;

К 30 «Каса»;

К 31 «Рахунки в банках».