9.3 Визнання витрат, їх класифікація та рахунки для обліку витрат
Господарська діяльність підприємств потребує певних витрат, пов’язаних із споживанням капіталу, праці та матеріальних ресурсів.
Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати та її розкриття у фінансової звітності регламентуються:
- П(С)БО 1 „Загальні вимоги до фінансової звітності”,
- П(С)БО 3 „Звіт про фінансові результати”,
- П(С)БО 16 „Витрати”.
Норми визнання витрат регламентуються, крім того, окремими П(С)БО (табл.9.2).
Відповідно до П(С)БО 3 „Звіт про фінансові результати” витрати – це зменшення економічних вигод у разі вибуття активів або збільшення зобов’язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками) за звітний період.
Прикладами операцій, які відносяться до вибуття активів є:
списання собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг);
уцінка та нестачі запасів, виявлені при інвентаризації;
нарахування амортизації необоротних активів;
списання необоротних активів, МШП;
списання дебіторської заборгованості.
Таблиця 9.2
Визнання витрат за національними стандартами бухгалтерського обліку
№ пор. |
Вид витрат |
П(С)БО |
1. |
Собівартість реалізованої готової продукції (робіт, послуг) |
П(С)БО 16 |
2. |
Собівартість реалізованих товарів |
П(С)БО 9 |
3. |
Адміністративні витрати, витрати на збут, інші операційні витрати |
П(С)БО 16 |
4. |
Фінансові витрати, які включають в собівартість кваліфікаційних активів |
П(С)БО 31 |
5. |
Втрати від участі в капіталі |
П(С)БО 16 |
6. |
Витрати в результаті змін справедливої вартості запасів, основних засобів та нематеріальних активів, раніше уцінених |
П(С)БО 7 П(С)БО 8 П(С)БО 9 |
7. |
Витрати в результаті змін справедливої вартості фінансових активів і фінансових зобов’язань, а також ліквідації (продажу, погашення) цих активів та зобов’язань |
П(С)БО 10 П(С)БО 11 П(С)БО 12 |
8. |
Витрати з податку на прибуток |
П(С)БО 17 |
9. |
Витрати в результаті курсових різниць від перерахунку грошових коштів в іноземній валюті та інших монетарних статей,а також виникаючі по фінансовим інвестиціям в господарські одиниці за межами України |
П(С)БО 21 |
10. |
Витрати в результаті корегування балансової вартості необоротних активів або груп вибуття, утримуваних для продажу |
П(С)БО 27 |
11. |
Втрати від зменшення корисності активу |
П(С)БО 28 |
12. |
Витрати від первісного визнання та зміни справедливої вартості біологічних активів, пов’язаних з сільськогосподарською діяльністю і з первісним визнанням сільськогосподарської продукції |
П(С)БО 30 |
13. |
Витрати від зменшення справедливої вартості інвестиційної нерухомості на дату балансу |
П(С)БО 32 |
14. |
Витрати на розвідку запасів корисних копалень |
П(С)БО 33 |
Класифікація витрат відповідно до П(С)БО 16 „Витрати” представлена на рис. 9.2.
Рис. 9.2. Класифікація витрат за П(С)БО 16 „Витрати”
Прикладами операцій, які відносяться до збільшення зобов’язань є:
нарахування заробітної плати;
відрахування на соціальні заходи;
послуги сторонніх організацій (транспортування, юридичні, аудиторські, послуги зв’язку, комунальні, рекламні тощо);
нарахування податків, зборів та обов’язкових платежів.
Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.
Не визнаються витратами і не включаються до звіту про фінансові результати:
платежі за договорами комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо;
попередня (авансова) оплата запасів, робіт, послуг;
погашення одержаних позик,
інші зменшення активів або збільшення зобов’язань, що не відповідають визначенню витрат звітного періоду;
витрати, які відображаються зменшенням власного капіталу відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку;
балансова вартість валюти.
У складі операційних витрат підприємства значну питому вагу займає собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг).
При визначенні собівартості реалізованих товарів підприємство використовує методи оцінки запасів при їх вибутті, передбачені П(С)БО 9 „Запаси”.
Собівартість реалізованої продукції (робіт,послуг) складається з виробничої собівартості продукції (робіт,послуг), реалізованої протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат та понаднормативних витрат.
До виробничої собівартості продукції (робіт,послуг) включаються:
прямі матеріальні витрати;
прямі витрати на оплату праці;
інші прямі витрати;
змінні загальновиробничі і постійні розподілені загальновиробничі витрати.
До собівартості не включаються наступні витрати, пов’язані з операційною діяльністю:
адміністративні;
витрати на збут;
інші операційні витрати.
Для обліку витрат Планом рахунків бухгалтерського обліку передбачені рахунки класів 8 „Витрати за елементами” та 9 „Витрати діяльності”.
Всі рахунки витрат активні. За дебетом рахунків накопичуються витрати, за кредитом – списуються.
Інформація з рахунків 8 класу допомагає без додаткових перегрупувань інформації заповнити другий розділ звітної форми 2 „Звіт про фінансові результати”.
На рахунках 9 класу збирають облікову інформацію про ті ж самі витрати підприємства, але – за видами діяльності в розрізі функціональних ознак.
Ведення рахунків 9 класу є обов’язковим для всіх підприємств, крім суб’єктів малого підприємництва, а також інших організацій, діяльність яких не спрямована на ведення комерційної діяльності. Малі підприємства можуть вести облік з використанням рахунків тільки 8 класу (без використання рахунків 9 класу). У всіх інших підприємствах можливі 2 варіанти обліку витрат:
з використанням тільки рахунків 9 класу (без використання рахунків 8 класу);
з використанням рахунків 8 класу і рахунків 9 класу.
Рішення щодо вибору відповідного варіанту приймається підприємством самостійно і відображається в Наказі про облікову політику.
Для обліку витрат за елементами використовують рахунки:
80 „Матеріальні витрати”;
81 „Витрати на оплату праці”;
82 „Відрахування на соціальні заходи”;
83 „Амортизація”;
84 „Інші операційні витрати”;
85 „Інші витрати”.
До елементів витрат не відносяться та на рахунках 8 класу не відображаються такі операційні витрати:
- собівартість реалізованих товарів;
- собівартість реалізованих матеріальних цінностей;
- собівартість реалізованої іноземної валюти.
Відповідно до Інструкції по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку рахунки 8 класу використовуються підприємствами для узагальнення інформації про затрати за елементами і щомісячно закриваються в кореспонденції з дебетом наступних рахунків: 23 „Виробництво”, 91 „Загальновиробничі витрати”, 92 „Адміністративні витрати”, 93 „Витрати на збут”, 94 „Інші операційні витрати”.
Для обліку витрат за їх функціями та видами діяльності використовують рахунки:
90 „Собівартість реалізації”;
91 „Загальновиробничі витрати”;
92 „Адміністративні витрати”;
93 „Витрати на збут”;
94 „Інші витрати операційної діяльності”;
95 „Фінансові витрати”;
96 „Втрати від участі в капіталі”.