384/385 Единица измерения: тыс. Руб./млн руб. (ненужное зачеркнуть) по океи Местонахождение (адрес)

Дата утверждения Дата отправки (принятия)

Актив	Код по­казателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
I	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110
Основные средства	120
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
Итого по разделу I	190
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210
В том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211
животные на выращивании и откорме	212
затраты в незавершенном производстве	213
готовая продукция и товары для перепродажи	214
товары отгруженные	215
расходы будущих периодов	216
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
В том числе покупатели и заказчики	231

Актив	Код по­казателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
I	2	3	4
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240
В том числе покупатели и заказчики	241
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства	260
Прочие оборотные активы	270
Итого по разделу 11	290
БАЛАНС	300

Форма 0710001, с. 2

Пассив	Код по­казателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
I	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	4I0
Собственные акции, выкупленные у акционеров	4II	0	0
Добавочный капитал	420
Резервный капитал	430
В том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	43!
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470
Итого по разделу 111	490
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	5I0
Отложенные налоговые обязательства	5I5
Прочие долгосрочные обязательства	520
Итого по разделу IV	590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	6I0
Кредиторская задолженность	620
В том числе: поставщики и подрядчики	62!
задолженность перед персоналом организации	622
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623
задолженность по налогам и сборам	624
прочие кредиторы	625
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630

Пассив	Код по­казателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
Итого по разделу V	690
БАЛАНС	700

СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства	910
В том числе по лизингу	911
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	920
Товары, принятые на комиссию	930
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	940
Обеспечения обязательств и платежей полученные	950
Обеспечения обязательств и платежей выданные	960
Износ жилищного фонда	970
Нематериальные активы, полученные в пользование	990

Руководитель Главный

подпись расшифровка подписи бухгалтер

подпись расшифровка подписи

« » 200_r.

12. МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ \ ЗАДАНИЙ

    1. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ И ИСТОЧНИКОВ ИХ ФИНАНСИРОВАНИЯ

Следует помнить, что учет долгосрочных инвестиций ведется обособленно от основной деятельности организации.

Учет затрат, связанных с приобретением основных средств, выполнением строительно-монтажных работ подрядным спосо­бом, приобретением нематериальных активов, ведется на основа­нии товаросопроводительных документов (товарно-транспортная накладная, товарная накладная, счет-фактура, акт о приемке вы­полненных работ, справка о стоимости выполненных работ и за­трат, счета на оплату и др.). Учет вышеназванных затрат ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-иссле­довательские, опытно-конструкторские и технологические рабо­ты» на этом счете учитывают и расходы на НИОКР, выполненные собственными силами, а также в случае, если организация явля­ется заказчиком НИОКР.

Финансирование долгосрочных инвестиций может осуще­ствляться с расчетного или валютного счета либо специальных счетов в банке. Использование амортизационных отчислений в качестве источника финансирования не отражается в бухгалтер­ском учете. Например, при расходовании амортизационных от­числений в качестве источника финансирования долгосрочных инвестиций необходимо сделать следующую бухгалтерскую за­пись:

Дебет сч. 60, Кредит сч. 51 (при оплате счетов подрядчика с расчетного счета).

При использовании нераспределенной прибыли на создание нового имущества возможна запись на субсчетах к счету 84:

Дебет сч. 84, субсчет «Нераспределенная прибыль в обраще­нии», Кредит сч. 84, субсчет «Нераспределенная прибыль исполь­зованная».

При использовании средств целевого финансирования делают запись:

Дебет сч. 86, Кредит сч. 98.

Аналитический учет затрат, отражаемых на счете 08, ведется в ведомости «Затраты по вложениям во внеоборотные активы». Ве-

домость открывается ежемесячно. Однако дебетовые записи по счету 08 приводятся в ней не только за текущий месяц, но и с начала года (см. задание 2).

2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

К основным средствам согласно ПБУ 6/01 относятся объекты, предназначенные не только для использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управ­ленческих целей, но и для предоставления организацией за плату во временное пользование и владение.

В п. 5 ПБУ 6/01 отмечено, что активы, которые по всем пара­метрам соответствуют основным средствам, но имеют стоимость в пределах лимита, установленного учетной политикой организа­ции, но не более 20 ООО руб., могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов.

Если объект состоит из нескольких частей и они имеют разный срок полезного использования, то эти части являются инвентар­ными объектами только в том случае, если сроки полезного ис­пользования у них существенно отличаются.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств утверждены постановлением Государ­ственного комитета РФ по статистике от 21.01.2003 г. № 7. Поста­новлением предусмотрены отдельные бланки для учета групп ос­новных средств. Группы основных средств утверждаются руково­дителем организации. В группу могут входить, например, те основные средства, которые имеют одинаковое предназначение, или равны по стоимости, или имеют равный срок службы. Выбран­ный критерий должен быть зафиксирован в учетной политике.

Прием-передача основных средств между организациями оформляется общими документами (при поступлении у органи- зации-получателя и выбытии у организации-сдатчика):

• по форме № ОС-1 (акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений))—для объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (см. задания 3 и 4);

• по форме № ОС-1а (акт о приеме-передаче здания (соору­жения)) — для зданий, сооружений;

• по форме № ОС-16 (акт о приеме-передаче групп объектов основных средств) — для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений).

Акты составляются в двух экземплярах и утверждаются руко­водителями обеих сторон. После оформления акты о приеме-пе­редаче основных средств вместе с технической документацией передаются в бухгалтерию, где на основные средства составляют­ся инвентарные карточки. Они ведутся в бухгалтерии в одном эк­земпляре и предназначены для учета наличия объектов основных средств, а также учета движения их внутри организации:

• по форме № ОС-6 (инвентарная карточка учета объекта основных средств) — для объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (см. задание 5);

• по форме № ОС-ба (инвентарная карточка группового уче­та объектов основных средств) — для групп объектов основ­ных средств.

Для учета объектов основных средств малых предприятий пре­дусмотрена инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС-66).

При перемещении основных средств внутри организации из одного структурного подразделения в другое сдатчик основного средства выписывает накладную на внутреннее перемещение объ­ектов основных средств (форма № ОС-2) в трех экземплярах: пер­вый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у сдат­чика, третий передается получателю.

Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации оформляется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3) (см. задание 6). Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экзем­плярах. Первый экземпляр остается в организации, второй пере­дается организации, проводившей ремонт. Затраты на ремонт на основании актов о приеме-сдаче отремонтированных, реконстру­ированных, модернизированных объектов основных средств (фор­ма № ОС-3) отражаются в инвентарных карточках, а также в ве­домостях аналитического учета затрат на производство, которые ведутся в разрезе структурных подразделений организации (см. задания 60, 63, 65, 68, 69).

Списание основных средств, пришедших в негодность, оформ­ляется актом о списании объекта основных средств (кроме авто­транспортных средств) (форма № ОС-4) (см. задание 7), актом о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а), актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспорт­ных средств) (форма № ОС-46). Составляются вышеназванные документы в двух экземплярах: первый передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств.

Как известно, амортизация начисляется в течение срока служ­бы основных средств. Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амор­тизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1). Если основные средства были приобре­тены организацией до 2002 г., то амортизация продолжает начис­ляться по ним в бухгалтерском учете по ранее действовавшим единым нормам, утвержденным постановлением Совета Минис­тров СССР от 22.04.1990 г. № 1072 (см. справочные данные в раз­деле 3 «Основные средства» учебного пособия).

Организация самостоятельно выбирает способ начисления амортизации. Основным способом в практике российских орга­низаций является линейный способ. При линейном способе го­довая норма амортизации определяется так:

100% : Срок полезного использования основного средства.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений рассчиты­вается следующим образом:

Первоначальная стоимость основного средства х Норма аморти­зации : 100% :12.

Такой расчет по каждому объекту обычно делают в январе от­четного года, а в последующие месяцы в целях упрощения данный расчет производят только по поступившим и выбывшим основным средствам. Расчет амортизации основных средств ведется в спе­циальной ведомости (см. задание 8). В конце месяца суммы на­численной амортизации переносят в соответствующие ведомости аналитического учета затрат на производство (в зависимости от места эксплуатации основных средств) (см. задание 65).

3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

С 1 января 2008 г. действует новое ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 г. № 153н. К НМА от­носятся изобретения, полезные модели, промышленные образцы, ноу-хау — результаты интеллектуальной деятельности, а также фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания — средства индивидуализации. Из состава НМА исключены органи­зационные расходы.

Начисление амортизации линейным способом на объекты не­материальных активов производится аналогично тому, как этим же способом начисляется амортизация основных средств (см. рас­чет выше) или следующим образом (см. задание 12):

Первоначальная стоимость : Срок полезного использования нематериального актива (в месяцах).

При этом срок службы нематериального актива устанавлива­ется организацией, исходя из срока действия патента, свидетель­ства или другого документа, подтверждающего право организации на нематериальный актив.

Срок полезного использования НМА организация должна еже­годно проверять на предмет его реалистичности: сможет ли орга­низация в течение ранее определенного срока использовать актив (п. 27 ПБУ 14/2007). То есть, если ожидаемый срок существенно изменился, его надо пересмотреть, например в сторону уменьше­ния. Если срок полезного использования актива установить за­труднительно, то данный нематериальный актив будет считаться активом с неопределенным сроком полезного использования и по нему не должна начисляться амортизация.

Расчет амортизации нематериальных активов ведется в специ­альной ведомости (см. задание 12). В конце месяца суммы начис­ленной амортизации переносят в соответствующие ведомости аналитического учета затрат на производство (в зависимости от места использования нематериальных активов) (см. задание 66).

Следует иметь в виду, что унифицированных форм первичных документов о приеме-передаче, списании нематериальных активов нет. В качестве образцов таких документов можно использовать акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1), акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)(форма № ОС-4) (см. задание 11). На каждый объект нематериальных активов в бухгал­терии открывается карточка учета нематериальных активов (фор­ма № НМА-1).

4. УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

В соответствии с ПБУ 5/01 если количество и качество посту­пивших материалов соответствует данным сопроводительных до­кументов поставщика, то кладовщик выписывает приходный ор­дер (форма № М-4). Приходный ордер выписывается в одном экземпляре. Его подписывают кладовщик и работник, сдавший материалы на склад (экспедитор, подотчетное лицо и др.) (см. задание 14).

В случае несовпадения количества и качества поступивших ма­териалов с данными документов поставщика выписывают акт о приемке материалов (форма № М-7) в двух экземплярах. Форма № М-7 составляется и в том случае, если материалы поступили на склад без сопроводительных документов поставщика (накладных, счетов на оплату, счетов-фактур).

Учет материалов на складе ведется в карточках учета материа­лов (форма № М-17). Они открываются в одном экземпляре на каждый номенклатурный номер или вид материалов. Записи в карточке ведутся вдень приемки или выдачи материалов со скла­да. После каждой записи кладовщик выводит остаток материалов (см. задания 19—20). В конце месяца карточки сдаются в бухгал­терию для дальнейшей обработки информации о движении мате­риалов. К карточкам прикладываются документы по приходу и расходу материалов.

Расход материалов в производстве продукции оформляют ли­митно-заборными картами (форма № М-8) (в случае установления лимита на отпуск материалов со склада), требованиями-наклад­ными (форма № М-11) (см. задания 17, 18).

На основании приходных и расходных документов в бухгалтерии составляют накопительные ведомости отдельно по приходу и отде­льно по расходу материалов (по учетным ценам) в разрезе каждого склада, а затем в целом по организации (см. задания 23, 24).

По истечении месяца подсчитывают итоги этих ведомостей и на их основании в бухгалтерии составляется сводная ведомость движения материалов по учетным ценам (см. задание 25). Остаток материалов на начало месяца берется из ведомости за прошлый месяц. Остаток материалов на конец месяца определяется расчет­ным путем:

Остаток на начало месяца + Поступление - Расход.

В конце месяца бухгалтерия передает на склад сальдовую ведо­мость (книгу) остатков материалов. Кладовщик переносит коли­чественные остатки материалов из карточек учета материалов в сальдовую ведомость. В бухгалтерии (ВЦ) остатки расцениваются по учетным ценам, определяются суммовые итоги по отдельным группам материалов и в целом по складу (см. задания 21 — 22).

Полученные суммовые итоги сальдовой ведомости сверяют в бухгалтерии с первым разделом сводной ведомости учета движения материалов (в стоимостном выражении) «Движение материалов на складах (по учетным ценам)» (см. задание 26). Совпадение при сверке итогов вышеназванных регистров подтверждает правиль­ность ведения складского учета.

Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы (МПЗ) принимаются к учету по фактической себестоимости. Оценка МПЗ при их приобретении может осуществляться по двум вариантам:

• по фактической себестоимости. В этом случае фактическая себестоимость приобретения производственных запасов отражается непосредственно на счете 10 «Материалы» (41 «Товары», 07 «Оборудование к установке»; 11 «Животные на выращивании и откорме»;

• с применением учетных цен. В этом случае фактическая себестоимость приобретения запасов формируется с исполь­зованием счетов 15 и 16.

В последнем случае на счете 10 материалы учитывают по учет­ной цене, а на счете 16 отражается разница (отклонения) между фактической себестоимостью и учетной ценой, которая предва­рительно выявляется на счете 15.

Сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» списывают в конце месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные (проданные) МПЗ. При этом от­клонение распределяют между израсходованными (проданными) и оставшимися на складе материально-производственными запа­сами пропорционально их стоимости по учетным ценам. Для это­го сначала рассчитывают средний процент отклонений:

(Дебетовое сальдо по сч. 16 на начало месяца + Оборот по

дебету сч. 16 за месяц): (Сальдо по дебету сч. 10 на начало месяца + Оборот по дебету сч. 10 за месяц) х 100%.

Такой расчет производят, например, во втором разделе сводной ведомости учета движения материалов (в стоимостном выраже­нии). Средний процент отклонений (ТЗР) рассчитывают по отде­льным видам и (или) группам материалов (см. задания 27, 28).

Затем определяют сумму отклонений, подлежащую списа­нию:

Оборот по кредиту сч. 10 за месяц х Средний процент отклонений : 100%.

Такой расчет производят в третьем разделе сводной ведомости учета движения материалов (в стоимостном выражении) (см. за­дание 29).

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета организации обязаны проводить инвентаризацию запасов. Выяв­ленные в ходе инвентаризации расхождения между фактическим наличием запасов и данными бухгалтерского учета отражаются в сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно­материальных ценностей (форма № ИНВ -19). Она составляется на основании инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма № инв-3) (см. задание 30).

5. УЧЕТ ОПЛАТЫ ТРУДА И РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты утверждены постановлением Госком­стата РФ от 05.01.2004 г. № 1.

Для получения данных об отработанном времени, контроля за соблюдением работниками режима работы составляют табель уче­та использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12) или табель учета использования рабочего време­ни (форма № Т-13). Последний документ применяется в услови­ях автоматизированной обработки учетных данных. Отметки о явках (неявках) работников в графе 4 (формы № Т-13) делают ежедневно. Эта графа имеет четыре строки, которые следует за­полнить так:

• в первой строке указывают условные обозначения явок (не­явок) работников за первую половину месяца;

• во второй строке указывают общее количество часов, отра­ботанных сотрудниками в первой половине месяца;

• в третьей графе указывают условные обозначения явок (не­явок) работников за вторую половину месяца;

• в четвертой строке указывают общее количество часов, от­работанных сотрудниками во второй половине месяца (см. задание 32).

Заработок рабочих-сдельщиков определяется на основании первичных документов по учету выработки, например нарядов на сдельную работу. Наряд может быть выписан на одного работни­ка или в целом на бригаду. В последнем случае (см. задание 33) производят расчет заработка не только бригады, но и каждого ее члена, для чего производят распределение общего бригадного за­работка. Последовательность расчета может быть следующая:

• рассчитывают нормы времени на 1000 шт. деталей. Для это­го из ведомости норм времени и расценок определяют нор­му времени на изготовление 10 шт., например, деталей 104/4.

Она равна 0,5 ч. Для изготовления 1000 шт. деталей 104/4 ^ потребуется 50 ч (0,5 : 10 х 1000 );

• рассчитывают нормы расценок на 1000 шт. деталей. Для этого из ведомости норм и расценок определяют сдельную расценку на изготовление 10 шт. деталей 104/4. Она равна 9,4 руб. Таким образом, сдельная расценка за изготовление 1000 шт. деталей 104/4 составит 940 руб. (9,4 : 10 х 1000);

• определяют время, затраченное бригадой на изготовление фактически изготовленного количества деталей 104/4 (в задании — 180 шт.):

50 ч : 1000 х 180 шт. = 9 ч;

• определяют сумму заработной платы всех членов бригады за изготовление деталей 104/4:

940: 1000 х 180 = 169,2 руб.

Точно такие же расчеты делают по всем остальным деталям (108/7, 108/8 и др. — см. задание 33) и в результате находят общую сумму заработка всей бригады.

Затем рассчитывают заработок каждого члена бригады. Для этого вначале определяют общую сумму часовых тарифных ставок всех работников, а затем определяют размер оплаты труда каждо­го работника в зависимости от присвоенного ему разряда и раз­мера часовой тарифной ставки:

Общий сдельный заработок : Общая сумма часовых тарифных ставок всех работников бригады х Часовая тарифная каждого

работника.

Порядок расчета среднего заработка приведен в Положении об особенностях исчисления порядка средней заработной платы (ут­верждено постановлением Правительства от 24.12.2007 г. № 922).

Расчет заработка за отпуск ведется в форме № Т-60 «Записка- расчет о предоставлении отпуска работнику (см. задания 34 и 39). При расчете среднего заработка для оплаты отпуска в графе 3 (обо­ротная сторона формы № Т-60) показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период (12 календарных месяцев) согласно правилам исчисления среднего заработка. При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключа­ется время, а также начисленные за это время суммы, если, на­пример, работник получал пособие по временной нетрудоспособ­ности, находился в очередном отпуске и др.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск исчисляется делением заработной платы, фактически начисленной за отчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

В случае когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисля­ется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесяч­ного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходя­щихся на время, отработанное в данном месяце.

Сумму компенсации за неиспользуемый отпуск при увольне­нии рассчитывают в записке-расчете о прекращении действия трудового договора (контракта) (форма № Т-61) (см. задания 35, 36).

Компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается ра­ботнику в день его увольнения.

Дни отпуска, за которые выплачивается компенсация, рассчи­тываются пропорционально отработанным месяцам. При этом если работник в не полностью отработанном месяце отработал более половины месяца, то он округляется до полного месяца.

Заработная плата работникам выдается по платежной ведомос­ти (форма № Т-53) (см. задание 37) или расчетно-платежной ве­домости (форма № Т-49).

Если работники организации получают заработную плату с применением платежных карт, то составляется только расчетная ведомость, а расчетно-платежная и платежная ведомости не со­ставляются.

Следует обратить внимание, что в графе «Примечание» формы № Т-53 указывается номер предъявленного документа.

Как известно, предприятия могут хранить в своих кассах на­личные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в бан­ке. Для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — в течение пяти дней.

После истечения срока выдачи заработной платы кассир должен «закрыть» платежную (расчетно-платежную) ведомость. Процеду­ру «закрытия» кассир производит следующим образом:

• в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фа­милии лиц, которым не произведены указанные выплаты, ставится штамп или делается отметка от руки: «Депониро­вано»;

• составляется реестр депонированных сумм;

• в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости дела­ется надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах;

• производится запись в кассовую книгу фактически выпла­ченной суммы и на ведомости проставляется штамп: «Рас­ходный кассовый ордер № ».

Депонированная заработная плата сдается в банк. На сданные в банк суммы депонированной заработной платы составляется один общий расходный кассовый ордер. Учет депонированной заработной платы ведут в книге учета расчетов с депонентами или в специальном реестре (см. задание 38).

Расчет заработной платы производится в расчетной ведомости (форма № Т-51) (см. задания 42, 50). Заполняют расчетную ведо­мость на основании данных, отраженных в табеле использования рабочего времени, расшифровок всех начисленных выплат по их видам (премии, пособие по нетрудоспособности, доплаты за ра­боту в ночное время и др.) (см. задания 40, 41, 43, 46, 49). Удер­жания из заработной платы отражаются в расчетной ведомости как общей суммой, так и по видам удержаний (НДФЛ, по испол­нительным документам и др.) (см. задания 44, 45, 47, 48, 51,52). В последней графе расчетной ведомости рассчитывается сумма к выдаче (см. задание 50).

На основании расчетных ведомостей составляется сводка по расчетам с работниками в целом по организации (см. задание 54), производится расчет отчислений по ЕСН в целом по организации (см. задание 55).

В конце месяца суммы начисленной заработной платы пере­носят в соответствующие ведомости аналитического учета затрат на производство (см. задание 57).

6. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Затраты на производство учитываются в разрезе каждого цеха в ведомости аналитического учета затрат на производство (см. задания 59, 60). Отдельно открывается ведомость учета общехо­зяйственных расходов (см. задание 61). Записи в ведомостях про­изводятся на основании:

• ведомостей распределения материалов (см. задание 58), заработной платы и ЕСН (см. задания 62, 63), возвратных отходов (см. задание 64), амортизации основных средств (см. задание 65), амортизации нематериальных активов (см. за­дание 66).

• листков — расшифровок по расходам, связанным с исполь­зованием покупной электроэнергии, и других расходов (см. задание 67).

Ведомость распределения материалов заполняется на основа­нии накопительной ведомости по расходу материалов по складу № 1. Суммы в графе «Отклонения» определяют расчетным пу­тем:

Расход материала х Средний процент отклонений.

Затем подсчитывают сумму общепроизводственных расходов ремонтного цеха в ведомости затрат по ремонтному цеху и рас­пределяют ее между заказами, выполняемыми ремонтным цехом. Распределение производят пропорционально прямой заработной плате рабочих ремонтного цеха (см. задание 69). Производят рас­чет стоимости выполненных заказов и списывают ее на затраты цехов основного производства (Дебет сч. 25, Кредит сч. 23) (см. задания 70,71):

заказ № 19 — на затраты цеха № 1;

заказ № 20 — на затраты цеха № 2.

Подсчитывают сумму общепроизводственных расходов по каж­дому цеху основного производства и распределяют их между из­делиями, производимыми в основных цехах, пропорционально прямой заработной плате рабочих соответствующего основного цеха (см. задания 72—74).

Определяются потери от окончательного брака (см. зада­ние 75).

Подсчитываются итоги ведомостей аналитического учета затрат по основным цехам (см. задание 82), а также сумма общехозяй-

сг

1

ственных расходов, подлежащая списанию на счет 90 «Продажи» i (см. задание 76).

Для подсчета фактической себестоимости конкретных изделий открывают карточки аналитического учета затрат, в которые за­писывают остатки незавершенного производства на начало меся­ца, расход материалов, стоимость возвратных отходов, топлива и энергии на технологические цели, суммы заработной платы, от­числений на социальное страхование, общепроизводственных расходов (см. задания 77—81).

Итоги ведомостей аналитического учета цехов и итоги ведо­мости общехозяйственных расходов переносят в ведомость «Все­го по корреспондирующим счетам (к переносу в сводную ведо­мость)» (см. задание 83).

Открывают сводную ведомость учета затрат на производство, подсчитывают расходы в целом по организации, определяют ито­ги по строкам «Экономические элементы» и «Комплексные рас­ходы» (см. задание 84).

Составляют фактические калькуляции изделий (см. зада­ние 86).

7. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ПРОДАЖ

Выпущенная из производства продукция оформляется наклад­ными на передачу готовой продукции в места хранения (см. зада­ние 87). Составляются они в двух экземплярах материально от­ветственным лицом структурного подразделения, сдающего гото­вую продукцию. Один экземпляр служит сдающему структурному подразделению (цеху, участку, бригаде) основанием для списания продукции, а второй — принимающему складу — основанием для оприходования продукции.

На основании этих накладных ежемесячно составляется ведо­мость выпуска готовой продукции по каждому цеху и сводная ве­домость выпуска готовой продукции в целом по организации (см. задания 88, 89).

На складе движение готовой продукции отражается в карточках складского учета (см. задания 90, 92).

Отпуск продукции на сторону производится на основании при­каза-накладной на отпуск продукции (см. задание 91). На осно­вании приказов-накладных ежемесячно составляют ведомость отгрузки и продажи продукции (см. задание 95).

Взаимосвязь между складским и бухгалтерским учетом готовой продукции осуществляется аналогично учету материалов (см. за­дания 93, 94, 97).

8. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Поступление наличных денег в кассу оформляют приходными кассовыми ордерами (форма № КО-1) (см. задания 99, 102, 108).

Выдача денег из кассы оформляется расходными кассовыми ордерами (форма № КО-2) (см. задания 98, 104, 106,115).

Все приходные и расходные кассовые ордера регистрируют в специальном журнале (форма № КО-3) (см. задания 100, 103, 105, 109, 110, 113, 116).

Суммы, выданные или полученные в кассу, отражают в кассо­вой книге (форма № КО-4) (см. задания 101, 103, 105, 109, 111, 114, 116).

При получении отчетов кассира бухгалтер обязан выполнить бухгалтерскую обработку отчетов кассира (принять под расписку на первом экземпляре кассовой книги отчеты кассира вместе с приложенными к ним документами, сверить записи в отчетах с первичными документами, проставить шифр корреспондирующе­го счета, сверить остаток денежных средств на начало дня с остат­ком денежных средств на конец-дня в предыдущем отчете) (см. задание 117).

Денежные средства с расчетного счета организация получает по чеку (см. задание 120).

Банк списывает денежные средства с расчетного счета по пла­тежным поручениям (см. задания 121 — 123) или по платежным требованиям организации (см. задание 125).

Платежное поручение — распоряжение плательщика обслужи­вающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Пла­тежными поручениями могут производиться перечисления де­нежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги; перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды; перечисления денежных средств в целях возврата или размещения кредитов (займов) и уплаты процентов по ним и др.

Платежное требование — требование кредитора (получателя средств) к должнику (плательщику) об уплате определенной де­нежной суммы через банк, обслуживающий получателя средств. Платежные требования применяются при расчетах за поставлен­ные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором.

Расчеты посредством платежных требований могут осуще­ствляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщи­ка. Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях, установленных законодательством, или в случае, если это оговорено в самом договоре между плательщи­ком и получателем средств.

На расчетный счет наличные денежные средства зачисляются на основании объявления на взнос наличными (см. задание 124).

Получив выписку банка, бухгалтер обязан обработать ее: све­рить суммы, указанные в выписке с суммами документов, прила­гаемых к выписке; проверить начальные остатки каждой последу­ющей выписки с конечным остатком предыдущей выписки; про­ставить на полях проверенной выписки против сумм операций и на заполненных первичных документах шифры корреспондиру­ющих счетов (см. задание 127).

9. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Учет финансовых вложений ведется в соответствии с П БУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 г. № 126н).

Если организация приобрела облигацию по цене, отличающей­ся от ее номинальной стоимости, то разницу между двумя этими величинами списывают равномерно на финансовые результаты при каждом получении дохода по облигации. Это разрешается делать только по тем облигациям, которые не котируются на фон­довом рынке (см. задания 132, 133).

10. УЧЕТ ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И РАСЧЕТОВ

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Счета-фактуры, полученные организацией от поставщиков, регистрируют в Кни­ге покупок (см. задание 133). Счета-фактуры подлежат регистрации в Книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, ока­занных услуг).

Покупатели, перечисляющие денежные средства поставщику в виде авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), счета-фактуры по этим пла­тежам в Книге покупок не регистрируют.

Учет расчетов с поставщиками ведется в специальной ведомос­ти. Записи в ней производятся по каждому расчетному документу поставщика (см. задания 134,135). Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за услуги, не связанные с заготовлением материа­лов, обычно ведется в организациях отдельно (см. задание 136). Записи в ведомость производят аналогично.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками. При продаже продукции организация-продавец выставляет покупателю счет на оплату (см. задание 137), а также выписывает счет-фактуру (см. задание 138).

Счет-фактура — это документ, который служит основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету (зачету).

Счет-фактуру оформляют в двух экземплярах: первый экземп­ляр передают покупателю (заказчику), второй остается в бухгал­терии. Составляют и передают покупателю счет-фактуру не позд­нее пяти дней с даты отгрузки товаров (даты подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, оказанных услуг).

Организация-продавец оформляет счет-фактуру и в случае по­лучения аванса от покупателя. В этой ситуации счет-фактура оформляется продавцом в одном экземпляре.

Выписанные счета-фактуры продавец регистрирует в Книге продаж (см. задания 139,140). Регистрация счетов-фактур в Книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Учет расчетов с подотчетными лицами. Сотрудник, получив­ший подотчетную сумму, должен отчитаться за нее, представив в бухгалтерию авансовый отчет (форма № АО-1) (см. задания 141 — 144). Отчет должен быть представлен подотчетным лицом в бух­галтерию не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который были выданы подотчетные суммы. Командированные работники отчитываются в течение трех дней после возвращения из командировки. Пока работник не отчитался по ранее выданным под отчет суммам, выдавать ему новые средства организация не имеет права.

В авансовом отчете работник (подотчетное лицо) заполняет обо­ротную сторону: перечень документов, подтверждающих произве­денные расходы. Эти документы он должен пронумеровать в по­рядке их записи в отчете и сдать в бухгалтерию вместе с отчетом.

В конце месяца в бухгалтерии оформляется ведомость по учету расчетов с подотчетными лицами (см. задание 146).

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям. К расчетам с персоналом по прочим операциям относятся, например, расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (на­пример, на индивидуальное и кооперативное жилищное строи­тельство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяй­ством и др.) (см. задание 147); расчеты по возмещению матери­ального ущерба, причиненного работником организации в резуль­тате недостач и хищений денежных и товарно-материальных цен­ностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами. К расчетам с разными дебиторами и кредиторами относятся расчеты по иму­щественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнитель­ных документов, и др. Для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведут соответствующую ведомость аналитического учета (см. задание 148). Записи в ней производят отдельно по каж­дому дебитору и кредитору.