2.3 «Амортизація основних фондів»

Під терміном "амортизація" основних фондів і нематеріальних активів слід розуміти поступове віднесення витрат на їх придбання, виготовлення або поліпшення, на зменшення скоригованого прибутку платника податку у межах норм амортизаційних відрахувань, установлених цією статтею. Амортизації підлягають витрати на:

- придбання основних фондів та нематеріальних активів для власного виробничого використання, включаючи витрати на придбання племінної худоби та придбання, закладення і вирощування багаторічних насаджень до початку плодоношення;

- самостійне виготовлення основних фондів для власних виробничих потреб, включаючи витрати на виплату заробітної плати працівникам, які були зайняті на виготовленні таких основних фондів;

- проведення всіх видів ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних фондів. Об'єктом амортизації є основні засоби (крім землі). Нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта, який встановлюється підприємством при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс), і призупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації. Під терміном "основні фонди" слід розуміти матеріальні цінності, що використовуються у господарській діяльності платника податку протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей, та вартість яких поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом. Основні фонди підлягають розподілу за такими групами: група 1 - будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої, в тому числі жилі будинки та їх частини (квартири і місця загального користування);

група 2 - автомобільний транспорт та вузли (запасні частини) до нього; меблі; побутові електронні, оптичні, електромеханічні прилади та інструменти, включаючи електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, інформаційні системи, телефони, мікрофони та рації, інше конторське (офісне) обладнання, устаткування та приладдя до них;

група 3 - будь-які інші основні фонди, не включені до груп 1 і 2. Термін корисного використання (експлуатації) – це очікуваний період часу, протягом якого ОФ використовуватимуться підприємством або з їх використанням буде вироблено очікуваний обсяг продукції. Тобто термін експлуатації може визначатися як кількістю років, так i кількістю одиниць продукції. Термін корисної експлуатації встановлюється підприємством самостійно з урахуванням таких чинників: - очікуване використання об’єкта з урахуванням його потужності або продуктивності; - передбачуваний фізичний i моральний знос; - правові обмеження щодо термінів використання. Усі ці критерії досить суб’єктивні, отже, оспорити встановлені підприємством терміни експлуатації неможливо. При визначенні строку корисного використання (експлуатації) слід ураховувати: - очікуване використання об'єкта підприємством з урахуванням його потужності або продуктивності; - фізичний та моральний знос, що передбачається; - правові або інші обмеження щодо строків використання об'єкта та інші фактори. Строк корисного використання (експлуатації) об'єкта основних засобів переглядається в разі зміни очікуваних економічних вигод від його використання. Амортизація об'єкта основних засобів нараховується, виходячи з нового строку корисного використання, починаючи з місяця, наступного за місяцем зміни строку корисного використання. Стандартом визначено п’ять бухгалтерських методів нарахування амортизації і один – податковий: - прямолінійний; - зменшення залишкової вартості; - прискореного зменшення залишкової вартості; - кумулятивний; - виробничий; - податковий. Відмінність застосованих методів амортизації полягає в різному рівні нарахованих амортизаційний відрахувань, а також у способі їх розподілення. В залежності від виду основних засобів, умов експлуатації, моральної зношуваності – підприємства по своєму бажанню застосовують найбільш ефективний і доцільний метод амортизації.

На прикладі підприємства, що розглядається визначимо суму амортизаційних відрахувань із застосуванням існуючих методів розрахунку, а саме: прямолінійного, зменшувального залишку, кумулятивного, прискореної амортизації.

Підприємство придбало апарат «Гамма-Флоу»03А. (для обчислення витрат газу), за початковою вартістю 28153 грн. Очікований термін корисного використання хім.машини 4 років. Після завершення якого вона буде списана за очікуваною ліквідною вартістю 140 гривень.

1) прямолінійного, за яким річна сума амортизації визначається діленням

вартості, що амортизується, на очікуваний період часу використання об'єкта основних засобів;

Ар=Ва /Ткв

Ва=Вперв - В лікв=28153-140=28013(грн..)

Ар =28013/4=7003,25(грн.)

На = Ар/ Ва*100% =7003,25/28013*100% =25%

Роки	Вартість залишкова на початок періоду, грн	Річна норма амортизації, %	Річна сума амортизацції, грн.
1	28013	25	7003,25
2	28013	25	7003,25
3	28013	25	7003,25
4	28013	25	7003,25

2) Метод зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації і річної норми амортизації. Річну норму амортизації (у відсотках) обчислюють як різницю між одиницею і результатом кореня ступеня кількості років корисного використання об'єкта з результату від ділення ліквідаційної вартості об'єкта на його первісну вартість;

Ар = Вз *На /100

На=(1- √В лікв/Вперв )*100% =(1-√140/28153)*100% =(1- 0,47)*100% =0,53 *100% =53%

Роки	Вартість залишкова на початок періоду, грн	Річна норма амортизації, %	Річна сума амортизацції, грн.
1	28153	53	14921,09
2	13231,91	53	7012,91
3	6218,99	53	3296,06
4	2922,93	53	1549,15

3) прискореного зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації, що обчислюється, виходячи із строку корисного використання об'єкта, і подвоюється;

Ар = Вз *На /100

На =(100/Ткв )*2=100/4*2=50%

Роки	Вартість залишкова на початок періоду, грн	Річна норма амортизації, %	Річна сума амортизацції, грн.
1	28153	50%	14076,5
2	14076,5	50%	7038,25
3	7038,25	50%	3519,13
4.	3519,13	50%	1759,57

4) кумулятивного, за яким річна сума амортизації визначається як

добуток вартості, яка амортизується, і кумулятивного коефіцієнта.

Останній розраховують діленням кількості років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта основних засобів, на суму числа років його корисного використання;

Ар =Ва*К к

К к =Ті/∑Ті=4/1+2+3+4=4/10

Роки	Вартість залишкова на початок періоду, грн	Річна норма амортизації, %	Річна сума амортизацції, грн.
1	28013	4/10	11205,2
2	28013	3/10	8403,9
3	28013	2/10	5602,6
4	28013	1/10	2801,3

5) виробничого, за яким місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) і виробничої ставки амортизації. Виробничу ставку амортизації обчислюють діленням вартості, що амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство очікує виробити (виконати) з використанням об'єкта основних засобів. При застосування виробничого методу для розрахунку Ар за роками очікуваного періоду, для використання апарату «Гамма-Флоу»03А, підприємство сподівається виготовити на цій машині 50000 одиниць виробу.

Са =Ва/Оз Ар =Ор*Са

Са =28013/50000=0,5603(грн.на од.прод.)

Роки	Обсяг випуску продукції за роки експлуатації	Са, грн./од.прод.	Річна сума амортизацції, грн.
1	11000	0,5603	6163,3
2	12500	0,5603	7003,75
3	18300	0,5603	10253,49
4.	8200	0,5603	4594,46