63. Аудит финансовых результатов

В качестве источников информации используются данные аналитического и синтетического учета по счетам 90–99, а также данные отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Финансовый результат работы предприятия отражает его балансовую прибыль или убыток: прибыль (убыток) от реализации готовой продукции (работ, услуг), прибыль (убыток) от прочей реализации и суммы внереализационных доходов и потерь. Учет финансовых результатов ведется на активно‑пассивном счете 99.

Аудитор прежде всего выясняет, как в учетной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг), – по предъявленным расчетным документам или по оплаченным.

Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

Отчеты о результатах аналитических процедур, расчета затрат для удобства ведения учета и заполнения отчетности по форме № 2 к этому счету могут быть открыты субсчета: 1 «Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг)», 2 «Финансовый результат от прочей реализации», 3 «Финансовый результат от внереализационных доходов и расходов».

Общий финансовый результат (балансовая прибыль или балансовый убыток) отражается в отчетности (форма № 2) в строке 140.

Аудитор должен учесть, что балансовая прибыль – это кредитовое сальдо по счету 99, которое показывает превышение общей суммы прибыли и доходов над общей суммой потерь и убытков за отчетный период.

Балансовый убыток – это дебетовое сальдо по счету 99.

Наряду с понятием балансовой прибыли (балансового убытка) при ведении учета различают также понятия чистой прибыли, использованной прибыли, изъятой прибыли, нераспределенной прибыли и непокрытого убытка, налогооблагаемой прибыли.

Под чистой прибылью следует понимать часть балансовой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов на прибыль в бюджет и отчислений на использованную прибыль.

Нераспределенная прибыль представляет собой часть чистой прибыли, не распределенную между учредителями и направленную на накопление его имущества.

Непокрытый убыток – сумма балансового убытка отчетного года, не покрытая резервным капиталом и резервными фондами, а также превышение суммы балансовой прибыли над величиной накопленной ранее нераспределенной прибыли.

Налогооблагаемая прибыль представляет собой величину балансовой прибыли, уменьшенной на величину льгот и увеличенной на величину сумм, подлежащих налогообложению. Аудитор проверяет правильность отражения операций по начислению в бюджет налоговых платежей из прибыли, а также местных налогов и сборов. Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использования чистой прибыли.

Непокрытый убыток отчетного года может быть списан предприятием за счет средств резервного капитала, средств специальных фондов, добавочного капитала или целевых взносов учредителей.

Нераспределенная прибыль отчетного года ( Дебет счета 80, Кредит субсчета 88‑1 ) может быть использована предприятием на выплату доходов (дивидендов).

Типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите учета финансовых результатов:

1) нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности в плане отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты при отсутствии особых условий договора;

2) неправильное формирование данных стр. 020 формы № 2 «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг»;

3) неверное отнесение доходов к внереализационным;

4) отсутствие корректировки налогооблагаемой прибыли на суммы доходов и убытков;

5) неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.