55. Аудит кредитных операций

Цель проверки – подтверждение остатков по счетам кредитов и займов и проверка правильности начисления процентов по ним.

Источники информации:

1) договор кредитования или заимствования;

2) выписки банка с приложением соответствующих документов.

Если это имущественное заимствование, то документом, подтверждающим возврат имущества, является договор с депозитарием на хранения залогового имущества.

Последовательность и методы проведения проверки:

1) порядок и фактическое получение займов по документам, целевое использование и документально подтвержденное возвращение заемных средств;

2) проверка адекватности системы внутреннего контроля банка.

Основной целью банковского аудита является установление достоверности финансовой отчетности банка и соответствия совершенных им операций действующему законодательству РФ и выражение аудитором мнения о соответствии финансовой отчетности банка его действительному положению.

Основные показатели (содержание, объем и формы) бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы устанавливаются в соответствии с Федеральным законом «О Центральном банке РФ (Банке России)», нормативными актами Центрального банка РФ.

Аудит кредитных организаций могут осуществлять аудиторские фирмы и самостоятельно работающие аудиторы, имеющие лицензию Банка России.

В соответствии с поставленной целью в ходе аудита проводятся проверки:

1) активных кредитных операций;

2) пассивных кредитных операций;

3) кредитных операций при закрытии договоров в неденежной форме;

4) операций валютных кредитований. Информационной базой при осуществлении проверки служат:

1) кредитная политика банка;

2) положение о кредитном отделе;

3) кредитное досье;

4) судные счета клиентов;

5) просроченные задолженности по предоставленным кредитам;

6) обязательства банка по уплате процентов;

7) данные аналитического учета по внебалансовым счетам;

8) бухгалтерский журнал;

9) ведомости остатков по счетам кредитной организации;

10) оборотные ведомости; 11)отчет о прибылях и убытках; 12)балансы банка.

Проверка документов осуществляется, как правило, выборочно, т. е. проверяются документы на выборку по отдельным клиентам, в т. ч. банкам. Аудиторы могут проверять:

1) соблюдение банком действующих правил совершения кредитных операций;

2) правильность отражения кредитных операций в балансовом учете;

3) правильность отражения кредитных операций во внебалансовом учете;

4) регистры аналитического и синтетического учетов;

5) бухгалтерскую отчетность.

56. Аудит расчетов с подотчетными лицами

Нормативными документами, регулирующими порядок учета и документального оформления данных операций, являются: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129‑ФЗ «О бухгалтерском учете», Порядок ведения кассовых операций в РФ (утв. решением совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40), Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово‑хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению», постановление Госкомстата РФ от 1 августа 2001 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО‑1 «Авансовый отчет».

Задачи аудита данных расчетов:

1) подтверждение правильности оформления и отражения в учете расчетов с подотчетными лицами, порядка в организации аналитического учета;

2) подтверждение первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета данных операций.

Документы, подлежащие проверке: приказ об учетной политике, авансовые отчеты, журнал регистрации авансовых отчетов, приказы о направлении работников в командировку, список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы, сметы представительских расходов, документы, подтверждающие произведенные расходы (товарные, кассовые чеки, счета гостиниц), журнал регистрации командировок, регистры синтетического и аналитического учета, отчет о движении денежных средств.

Аудит расчетов с подотчетными лицами обычно проводится сплошным способом.

В процессе проведения аудита проверяется соответствие данных, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в первичных документах (так проверяется соответствие сумм, отраженных в авансовых отчетах и оправдательных документах, данных авансовых отчетов данным журналов ордеров, соответствие сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» данным Главной книги помесячно и пр.).

Аудитор обращает внимание на соблюдение сроков отражения в бухгалтерском учете сумм авансовых отчетов по дате их утверждения.

По служебным командировкам проверяется правильность оформления и использования типовой формы командировочного удостоверения, правильность подсчета дней пребывания в командировке. Проверяются правильность возмещения расходов по найму жилого помещения, проезду к месту командировки и выплаты суточных, правильность и своевременность составления авансовых отчетов, полнота и своевременность сдачи в кассу остатка подотчетных сумм, правильность возмещения затрат при краткосрочных загранкомандировках. Размер суточных устанавливается приказом руководителя. Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных» установлено, что в целях исчисления налога на прибыль к прочим расходам относятся расходы на выплату суточных в размере 100 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ.

Типичные ошибки:

1) выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя могут быть выданы деньги под отчет, либо не являющимся работниками предприятия;

2) выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам;

3) некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

4) нецелевое использование.

Нарушения порядка налогообложения:

1) включение в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, затрат на оплату сверхнормативных суточных;

2) принятие сумм НДС к возмещению по расходам на оплату стоимости предоставленных услуг (например, за проживание в гостиничном номере) без наличия счета‑фактуры;

3) несоответствие фактического размера представительских расходов утвержденной смете;

4) отсутствие аналитического учета представительских расходов в пределах норм и сверх норм и др.