4. Розкриття інформації у примітках до балансу

Щодо нематеріальних активів. У Примітках до річної фінансової звітності за вимогами ПБО 8 наводиться інформація, яка пояснює облікову політику підприємства щодо визнання та оцінки нематеріальних активів за кожною групою активів:

- підхід до переоцінки нематеріальних активів (вартість (первісна або переоцінена), за якою нематеріальні активи відображені в балансі);

-  підхід до відображення витрат на дослідження і розробки;

-  обрані методи амортизації та діапазон термінів корисної експлуатації.

 Крім того, у Примітках щодо кожної групи нематеріальних активів з виділенням інформації про створені підприємством нематеріальні активи наводиться така інформація:

– наявність та рух у звітному році:

– первісна (переоцінена) вартість нематеріальних активів та сума зносу на початок періоду;

– первісна вартість нематеріальних активів, які визнані активом, з виділенням вартості нематеріальних активів, отриманих у результаті об’єднання підприємств;

– сума зміни первісної (переоціненої) вартості та зносу нематеріальних активів у результаті переоцінки;

– первісна (переоцінена) вартість та сума зносу нематеріальних активів, які вибули;

– сума нарахованої амортизації;

– сума втрат від зменшення корисності, відображена в звіті про фінансові результати в звітному періоді;

– інші зміни первісної (переоціненої) вартості та сума зносу на кінець періоду;

– вартість нематеріальних активів щодо яких існують обмеження прав власності;

– вартість нематеріальних активів, переданих у заставу;

– сума угод на придбання в майбутньому нематеріальних активів;

– загальна сума витрат на дослідження і розробки, включена до складу витрат звітного періоду;

– первісна вартість, залишкова вартість і метод оцінки нематеріальних активів, отриманих за рахунок коштів цільового фінансування.

Щодо основних засобів. У Примітках до фінансової звітності щодо кожної групи основних засобів наводиться така інформація:

– вартість (первісна або переоцінена), за якою основні засоби відображені в балансі;

– методи амортизації, що застосовуються підприємством, і терміни корисного використання (експлуатації);

– наявність та рух основних засобів у звітному році:

– первісна (переоцінена) вартість та сума зносу на початок звітного року;

– первісна вартість основних засобів, які визнані активом, з виділенням вартості основних засобів, отриманих в результаті об'єднання підприємств;

– сума зміни первісної (переоціненої) вартості та зносу основних засобів у результаті переоцінки;

– первісна (переоцінена) вартість та сума зносу основних засобів, які вибули;

– сума нарахованої амортизації;

– сума втрат від зменшення корисності, відображена в Звіті про фінансові результати у звітному періоді;

– інші зміни первісної (переоціненої) вартості та сума зносу основних засобів;

– первісна (переоцінена) вартість та сума зносу на кінець звітного року.

Також у Примітках до фінансової звітності наводиться інформація про:

• вартість основних засобів, щодо яких існують передбачені чинним законодавством обмеження володіння, користування та розпорядження;

• вартість переданих у заставу основних засобів;

• сума капітальних вкладень на і будівництво основних засобів за звітний рік;

• сума укладених угод на у майбутньому основних засобів;

• залишкова вартість основних засобів, що тимчасово не використовуються (консервація, реконструкція тощо);

• первісна (переоцінена) вартість повністю амортизованих основних засобів, які продовжують використовуватись;

• залишкова вартість основних засобів, вилучених з експлуатації для продажу;

• первісна вартість, залишкова вартість та метод оцінки основних засобів, отриманих за рахунок цільового фінансування.

Якщо в звітному періоді проводилася переоцінка основних засобів, необхідно розкривати в Примітках зміну розміру додаткового капіталу в результаті переоцінки основних засобів та обмеження щодо його розподілу між власниками (учасниками).

Крім того, бажано розкривати в Примітках таку інформацію щодо переоцінки основних засобів:

• базу, застосовану для переоцінки активів;

• дати чинності переоцінки;

• залучення незалежного оцінювача;

• сутність будь-яких показників, що застосовувалися для визначення відновлюваної вартості.

 У Примітках до консолідованої фінансової звітності щодо кожної групи основних засобів наводиться сума курсових різниць у зв’язку з перерахунком вартості основних засобів, наведеної у фінансовій звітності дочірніх підприємств.

Щодо фінансових інвестицій. У Примітках до фінансових звітів наводиться така інформація:

1.        Балансова вартість фінансових інвестицій, що включені до складу статті балансу «Довгострокові фінансові інвестиції, які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств», за такими видами:

• фінансові інвестиції в асоційовані підприємства;

• фінансові інвестиції в дочірні підприємства;

• фінансові інвестиції у спільну діяльність із створенням юридичної особи (спільного підприємства).

2.        Фінансові інвестиції, що включені до складу статей балансу «Інші довгострокові  фінансові інвестиції» та «Поточні фінансові інвестиції» за собівартістю, за справедливою вартістю, за амортизованою собівартістю.

3.        Підстави для визначення справедливої вартості фінансових інвестицій.

4.        Доходи та втрати від змін справедливої вартості фінансових інвестицій за звітний період.

5.        Перелік провідних асоційованих, дочірніх і спільних підприємств із зазначенням частки в капіталі та методів оцінки, що використовуються для обліку таких фінансових інвестицій.

Щодо запасів. У Примітках до фінансової звітності наводиться інформація про:

1. методи оцінки запасів;

2. балансову (облікову) вартість запасів у розрізі окремих класифікаційних груп;

3. балансову (облікову) вартість запасів, які відображені за чистою вартістю реалізації;

4. балансову (облікову) вартість запасів, переданих у переробку, на комісію, в заставу;

5. суму збільшення чистої вартості реалізації, за якою проведена оцінка запасів

Щодо грошових коштів:

• склад грошових коштів;

• склад статей «Інші надходження», «Інші платежі» та інших статей, які об’єднують декілька видів грошових потоків;

• негрошові операції інвестиційної та фінансової діяльності;

• наявність значного сальдо грошових коштів, які є в наявності у підприємства і які недоступні для використання групою, до якої належить підприємство.

У разі придбання або продажу майнових комплексів протягом звітного періоду наводиться (розкривається) інформація про:

• загальну вартість придбання або реалізації майнового комплексу;

• частину загальної вартості майнового комплексу, яка, відповідно, була сплачена або отримана у формі грошових коштів;

• суму грошових коштів у складі активів майнових комплексів, що були придбані чи реалізовані;

• суму активів (крім грошових коштів) і зобов’язань придба-ного або реалізованого майнового комплексу в розрізі окремих статей.

Склад грошових коштів розкривається у Примітках до річної фінансової звітності (ф. № 5) у розділі VІ «Грошові кошти», а усі інші пункти подаються у вигляді текстового матеріалу.

Щодо капіталу. У Примітках до фінансової звітності розкриваються характеристики та обставини змін у власному капіталі, які не знаходять відображення в інших формах фінансової звітності.

Досконала система складання фінансової звітності повинна базуватись на достатньо деталізованій інформації по рахунках капіталу, для чого необхідним є застосування додаткових субрахунків або аналітики, пристосованої до особливостей діяльності підприємства. Необхідними елементами забезпечення формування достовірних даних для фінансової звітності є погодження розділів облікової політики відносно власного капіталу з іншими розділами. Для підприємств із значними інвестиціями з точки зору формування достовірної картини відносно власного капіталу необхідною є підтверджена незалежними аудиторами звітність дочірніх та асоційованих підприємств. 

Щодо зобов’язань. Існує перелік інформації відносно зобов’язань підприємства, яка повиненна бути представлена у Примітках до фінансової звітності. До такої інформації відносяться всі важливі характеристики відносно виникнення, існування та погашення зобов’язань, витрат, які можуть бути з ними пов’язані. Так, забезпечення можуть бути класифіковані як поточні зобов’язання (забезпечення оплат відпусток, гарантійних зобов’язань протягом терміну, що не перевищує 12 місяців) чи довгострокові зобов’язання (зобов’язання за програмами додаткового пенсійного забезпечення, окремі види гарантійних зобов’язань).

Крім того, у Примітках до фінансової звітності необхідно наводити таку інформацію:

Суми та строки погашення зобов’язань, які були перекласифіковані (виключені зі складу поточних зобов’язань) з обґрунтуванням причин такого виключення.

Перелік і суттєві суми зобов’язань, що включені до складу статей балансу «Інші довгострокові зобов’язання» та «Інші поточні зобов’язання».

Щодо кожного виду забезпечень наводиться така інформація:

• цільове призначення, причини невизначеності, очікуваний строк погашення;

• залишок забезпечення на початок і кінець звітного періоду;

• збільшення забезпечення протягом звітного періоду внаслідок створення забезпечення або додаткових відрахувань;

• сума забезпечення, що використана протягом звітного періоду;

• сума очікуваного відшкодування витрат іншою стороною, що врахована при оцінці забезпечення.

За кожним видом непередбачених зобов’язань наводиться така інформація:

• невизначеність щодо строку та суми погашення;

• сума очікуваного погашення зобов’язання іншою стороною.

Щодо податку на прибуток:

• складові елементи витрат (доходу) з податку на прибуток (поточний податок на прибуток та всі коригування цієї суми, включаючи відстрочені податкові активи, відстрочені податкові зобов’язання, виправлення помилок тощо);

• сума поточного та відстроченого податку на прибуток відображена у складі власного капіталу;

• пояснення різниці між витратами (доходом) із податку на прибуток та добутком облікового прибутку (збитку) на застосовану ставку податку на прибуток;

• ставка податку на прибуток, якщо вона змінюється порівняно зі звітним періодом;

• сума та період дії тимчасових різниць, що підлягають вирахуванню, сума податкових збитків і невикористаних податкових пільг, пов’язаних з невизнанням відстроченого податкового активу;

• сума тимчасових різниць, пов’язаних з фінансовими інвестиціями у дочірні, асоційовані та спільні підприємства, щодо яких відстрочені податкові зобов’язання не були визнані;

• сума визнаних відстрочених податкових активів (за кожним видом) і визнаних відстрочених податкових зобов’язань (за кожним видом);

• сума відстроченого податку на прибуток, включена до Звіту про фінансові результати;

• сума витрат (доходу) з податку на прибуток, пов’язаних з прибутком (збитком) від діяльності, що припинена.